注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》無形資產(chǎn)的所得稅處理

	?。?）初始確認(rèn)——內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)	（2）持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：	研究階段的支出——應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 　開發(fā)階段的支出——符合資本化條件的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化?！?/td>	使用壽命有限的無形資產(chǎn)——賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備　 　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備
稅法：	稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　稅法規(guī)定發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可稅前加計(jì)扣除——稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，分別情況處理： 　?、傥葱纬蔁o形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的——在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除； 　?、谛纬蔁o形資產(chǎn)的——按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%， 因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 其他方式取得的無形資產(chǎn)——初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。	計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收） 　　無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因： 　?、?因無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限不同產(chǎn)生的差異 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 　　對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 　　對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)——不應(yīng)攤銷，期末進(jìn)行減值測(cè)試。 　　稅法： 　　——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。 　?、谟?jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。 　　稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化?！　?/td>

　　【多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年度研發(fā)支出為1 000萬元，其中費(fèi)用化的支出為400萬元，資本化支出600萬元，2009年7月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理為（　）。

　　A.甲公司2009年末因該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為285萬元

　　B.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為0

　　C.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0

　　D.甲公司2009年末應(yīng)交所得稅為1196.25萬元

　　E.甲公司2009年所得稅費(fèi)用為1196.25萬元

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】賬面價(jià)值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（萬元）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（萬元）

　　可抵扣暫時(shí)性差異=285（萬元）

　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2009年末應(yīng)交所得稅＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（萬元）

　　或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（萬元）

　　【多選題】乙企業(yè)于2009年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2009年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬元，甲公司2009年末正確的會(huì)計(jì)處理有（?。?/p>

　　A.計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350萬元

　　B.“遞延所得稅負(fù)債”余額37.5萬元

　　C.年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額37.5萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

　　E.所得稅費(fèi)用250萬元

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】賬面價(jià)值＝1 500（萬元）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝l 500-150＝1 350（萬元）

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝150（萬元）

　　2009年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝150×25%＝37.5（萬元）

　　2009年應(yīng)交所得稅＝（1 000－150）×25%＝212.5（萬元）

　　2009年所得稅費(fèi)用＝212.5＋37.5＝250（萬元）