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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考指導(dǎo)：審計(jì)抽樣(1)
【一】選取全部項(xiàng)目測(cè)試
選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：
| 1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成?！?/td> |
| 2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！?/td> |
| 3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試?！?/td> |
選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：
| 1.大額或關(guān)鍵項(xiàng)目 |
| 2.超過某一金額的全部項(xiàng)目 |
| 3.被用于獲取某些信息的項(xiàng)目 |
| 4.被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目?！?/td> |
【三】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征
| 1.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目是指審計(jì)程序。 2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征?！?/td> |
| 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。 2.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。 3.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)?！?/td> |
| 抽樣風(fēng)險(xiǎn) | 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型： 1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（控制測(cè)試）和誤受風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測(cè)試）——影響審計(jì)效果 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（控制測(cè)試）和誤拒風(fēng)險(xiǎn)（細(xì)節(jié)測(cè)試）——影響審計(jì)效率 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 只要抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與 被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣 風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生?！?/td> |
| 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) | 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況： 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷 有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 5.其他原因。 注意： 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，雖不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范?！?/td> |
【多選題】下列有關(guān)選取測(cè)試項(xiàng)目方法的提法中，正確的有（?。?。
A.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試
B.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于控制測(cè)試
C.對(duì)總體選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，不構(gòu)成審計(jì)抽樣，也不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所需測(cè)試的項(xiàng)目缺乏特別了解的情況下，采取審計(jì)抽樣的方法比其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法更有用
【正確答案】ACD
【答案解析】對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。對(duì)于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要測(cè)試的其他賬戶余額或交易類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用。
【多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校ā。?/p>
A.只要進(jìn)行抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法
C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，在審計(jì)中可以將其量化并加以控制
D.屬性抽樣適用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試
【正確答案】ABD
【答案解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，但可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低、消除或防范。
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