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CPA《審計》教材梳理：審計工作底稿(3)
第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔
一、審計工作底稿的變動
| 歸檔期間 | 1.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 2.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 |
| 歸檔后 | 1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： （1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。 （2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 2. 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： （1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； （2）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 注意： 修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 |
二、審計檔案的結(jié)構(gòu)
| 種類 | 定義 | 檔案清單 |
| 永久性檔案清單 | 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。 | 1.審計項目管理：被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話；參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂?；審計業(yè)務(wù)約定書原件；各期審計檔案清單[如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放地點(diǎn)等]。 2.被審計單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡介；管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會成員清單；歷史發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會計手冊；員工福利政策。 3.法律事項資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等]；驗資報告；歷次董事會會議紀(jì)要；影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件；[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等]；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件；[如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等]；分支機(jī)構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料 |
| 當(dāng)期檔案清單 | 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。 | 1.溝通和報告相關(guān)工作底稿:審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；與主審注冊會計師的溝通和報告；與治理層的溝通和報告；與管理層的溝通和報告；管理建議書。 2.審計完成階段工作底稿:審計工作完成情況核對表；管理層聲明書原件；重大事項概要；錯報匯總表；被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表；有關(guān)列報的工作底稿[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等]；財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要；總結(jié)會會議紀(jì)要。 3.審計計劃階段工作底稿:總體審計策略和具體審計計劃；對內(nèi)部審計職能的評價；對外部專家的評價；對服務(wù)機(jī)構(gòu)的評價；被審計單位提交資料清單；主審注冊會計師的指示；前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；預(yù)備會會議紀(jì)要。 4.特定項目審計程序表:舞弊；持續(xù)經(jīng)營；對法律法規(guī)的考慮；關(guān)聯(lián)方。 5.進(jìn)一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）:進(jìn)一步審計程序表；有關(guān)控制測試工作底稿；有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試）。 6.合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用） |
三、審計工作底稿的檔的期限
| 審計工作底稿歸檔的期限 | 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 |
| 審計工作底稿的保存年限 | 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。 對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料(有可能是十年以前)。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對于這些當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換(如被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照)，被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存10年。 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 |
四、審計工作底稿的復(fù)核
| 項目組成員實施的復(fù)核 | 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 1.審計工作是否已按法律法規(guī)、職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； 2.重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮； 3.相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； 4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍； 5.已執(zhí)行審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄； 6.獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計報告； 7.審計程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。 復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時由項目經(jīng)理完成，并最終由項目負(fù)責(zé)人復(fù)核。 |
| 項目質(zhì)量控制復(fù)核 | 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。包括：項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核。 |
【例題4·單選題】下列關(guān)于審計工作底稿歸檔的表述中，正確的是（ ）。
A.審計工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作
B.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后30天內(nèi)歸檔
C.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后60天內(nèi)歸檔
D.未完成審計工作的，應(yīng)于審計業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔
【正確答案】C
【答案解析】審計工作底稿的歸檔工作屬于事務(wù)性工作；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。
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