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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)證據(jù)(1)
第九章 審計(jì)證據(jù)
本章是注冊會計(jì)師審計(jì)理論知識中重要的內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。在考試時，本章內(nèi)容既可以單獨(dú)出客觀題，還可以同實(shí)務(wù)結(jié)合出客觀題、簡答題，尤其是函證和分析程序。考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：
1.理解審計(jì)證據(jù)的含義及特性；
2.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；
3.掌握函證；
4.掌握分析程序。
第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)
一、審計(jì)證據(jù)的含義
審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。
注意：
會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。
二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
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特性
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含義
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影響因素
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充分性
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充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。
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CPA需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響：(1)錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。(2)在可接受的審計(jì)風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，CPA就應(yīng)實(shí)施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。
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適當(dāng)性
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適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。
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充分性和適當(dāng)性的關(guān)系
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(1)充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的；(2)需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響；(3)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；(4)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性；(5)盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么CPA僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷
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評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮
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(1)對文件記錄可靠性的考慮。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?span>CPA也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，CPA應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/span>
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(2)使用被審計(jì)單位生成信息時的考慮。如果在實(shí)施審計(jì)程序時使用被審計(jì)單位生成的信息，CPA應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，CPA可能需要確定實(shí)施額外的審計(jì)程序，如利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAATs)來重新生成這些信息，測試與信息生成有關(guān)的控制等。
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(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮。①如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力；②如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，CPA應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
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(4)獲取審計(jì)證據(jù)時對成本的考慮。CPA可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計(jì)程序。
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【例題1·單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（ ）。
A.如果被審計(jì)單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計(jì)證據(jù)的要求也越高
B.注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本
C.如果注冊會計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)證據(jù)相互矛盾時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
D.如果注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少
【正確答案】B
【答案解析】在獲取審計(jì)證據(jù)時，只有滿足了充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會?jì)師才會考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本并非必須的。
【例題2·單選題】注冊會計(jì)師在對甲公司財務(wù)報表審計(jì)過程中，在審計(jì)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實(shí)性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是（ ）。
A.甲公司連續(xù)編號的銷售單
B.甲公司會計(jì)信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬
C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票
D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函
【正確答案】D
【答案解析】選項(xiàng)ABC所獲取的審計(jì)證據(jù)均為甲公司自己編制提供的證據(jù)，而應(yīng)收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據(jù)，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據(jù)。
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