注冊會計師《會計》備考指導：可轉換公司債券

　　可轉換公司債券

　　企業(yè)應在“應付債券”科目下設“可轉換公司債券”明細科目。 　　

1.發(fā)行可轉換公司債券	（1）分拆 　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆——將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為 資本公積。 　?。?）計量 　　負債成份的計量——在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額。 　　負債成份的公允價值＝債券面值×（P/S，r,n）＋年利息×（P/A,r,n）（分期付息債券） 　　或＝（債券面值＋利息總額）×（P/S，r,n） （到期一次還本付息債券） 　　權益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。 　　權益成份的公允價值＝發(fā)行價格總額－負債成份的公允價值 　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用——應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 　　（3）會計處理 　　借：銀行存款 （實收的款項） 　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（債券面值－負債成份的公允價值） 　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 　　　　　　資本公積——其他資本公積（發(fā)行價格－負債成份的公允價值）
2.轉換股份前的處理	可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認 應付利息（或“應付債券——應計利息”），差額作為利息調整進行攤銷。
3.轉換股份時的處理	（1）先計提利息并分攤溢折價 （2）折算股份－→按規(guī)定的條件計算（一般按面值計算） （3）轉換股份－→按賬面價值結轉 　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）（轉換部分的面值） 　　　　資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額） 　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）（轉換部分尚未攤銷的利息調整金額） 　　　　　　股本 （股票面值×轉換的股數） 　　　　　　資本公積——股本溢價 （差額）

　　【計算題】甲股份有限公司有關發(fā)行可轉換債券的業(yè)務如下：

　?。?）2008年1 月1 日，發(fā)行面值為40000萬元的可轉換公司債券，發(fā)行價格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉換股份，轉換條件為每100元面值的債券轉換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。債券已發(fā)行完畢，款項均已收入銀行。

　?。?）發(fā)行可轉換公司債券所籌資金用于建造一條生產線，并于2008年1月1日支付工程款20000萬元。工程于當日開工，2008年12月31日工程達到預定可使用狀態(tài)。

　　（3）2009年1月10日，某債券持有者將面值為20000萬元的可轉換公司債券申請轉換股份，并于當日辦妥相關手續(xù)。假定轉換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最后一期利息在到期時一次結清。

　　已知部分時間價值系數如下：

	1年	2年	3年	4年
6%的復利現值系數	0.9434	0.8900	0.8396	0.7921

　　要求：

　　（1）計算負債成分和權益成分的初始確認金額；

　　（2）編制有關發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄；

　　（3）計算2008年12月31日應確認的利息并編制有關會計分錄；

　　（4）編制2009年1月10日轉換股份的有關會計分錄；

　　（5）計算2009年12月31日應確認的利息并編制有關會計分錄。

　　【正確答案】

　?。?）計算負債成分和權益成分的初始確認金額：

　　負債部分的初始確認金額＝1600/（1＋6%）1＋1600/（1＋6%）2＋1600/（1＋6%）3＋（40000＋1600）/（1＋6%）4

　?。?600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋41600×0.7921

　　＝37228.16（萬元）

　　權益部分的初始確認金額＝41000－37228.16＝3771.84（萬元）

　?。?）編制有關發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄

　　借：銀行存款 41000
　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 2771.84
　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 40000
　　　　　資本公積——其他資本公積 3771.84

　　（3）2008年12月31日計提利息并編制相關會計分錄：

　　實際利息費用＝37228.16×6%＝2233.69（萬元）

　　應付利息＝40000×4%＝1600（萬元）

　　借：在建工程 2233.69
　　　貸：應付利息 1600
　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 633.69

　?。?）2009年1月10日轉換股份時：

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 20000
　　　　資本公積——其他資本公積
　　　　1885.92 （3771.84×1/2）
　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）
　　　　　1069.075 [（2771.84－633.69）×1/2]
　　　　　股本 8000 （20000÷100×40）
　　　　　資本公積——股本溢價 12 816.845

　　（5）2009年12月31日計提利息并編制會計分錄：

　　實際利息費用＝（37228.16＋633.69）×6%×1/2＝1135.86（萬元）

　　應付利息＝40000×4%×1/2＝800（萬元）

　　借：財務費用 　　　　　1135.86
　　　貸：應付利息 　　　　800
　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）
　　　　　　　　　　　　　 335.86