注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：國(guó)際稅收協(xié)定

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十四章 國(guó)際稅收協(xié)定

　　國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

　　國(guó)際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾（國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅）的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。

　　　　　　　　　　　　　屬地原則——地域管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)劃分原則　　屬人原則　　居民管轄權(quán)（居住期限和住所標(biāo)準(zhǔn)）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公民管轄權(quán)（國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)，包括團(tuán)體、企業(yè)）

　　一、國(guó)際重復(fù)征稅

　　國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國(guó)際雙重征稅。

　　國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。

　　

國(guó)際重復(fù)征稅類型	產(chǎn)生原因	征稅主體	納稅人	稅源
法律性	不同征稅原則	不同	同	同
經(jīng)濟(jì)性	股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式	不同	不同	同
稅制性	復(fù)合稅制	不同	同	同

　　1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。

　　2.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)同居民（公民）管轄權(quán)的重疊（3）地域管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（支付地與來源地）

　　3.國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法
免稅法		抵免法
全額免稅法	累進(jìn)免稅法	直接抵免		間接抵免
不考慮國(guó)外所得	境內(nèi)外總所得×稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得	全額抵免	限額抵免	一層間接抵免	多層間接抵免

　　我國(guó)企業(yè)所得稅允許采用直接限額抵免法和間接限額抵免法處理跨國(guó)所得的征稅問題。

　　二、國(guó)際避稅與反避稅

　　國(guó)家避稅概念是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)際的稅法和國(guó)際間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。

　　1.國(guó)際避稅的主要方法

　?。?）人員流動(dòng)；（2）資金或貨物流動(dòng)；（3）選擇有利的企業(yè)組織形式

　?。?）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的重要工具）

　　（5）不合理保留利潤(rùn)；（6）不正常借款；（7）利用稅境差異

　　（8）運(yùn)用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法；（9）利用避稅地；

　?。?0）利用稅收優(yōu)惠

　　2.避稅地的類型：不征稅地、低稅負(fù)地、多優(yōu)惠地

　　3.國(guó)際反避稅

　　完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法：不適用個(gè)人

　　應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策：反延期納稅、受控外國(guó)公司法（CFC）法規(guī)

　　國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施

　　限制資本弱化法規(guī)：正常交易法、固定比例法（設(shè)置安全港）

　　限制避稅性移居

　　限制利用改變公司組織形式避稅

　　加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理

　　三、國(guó)際稅收協(xié)定

　　有效地處理對(duì)跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的雙重征稅問題，是國(guó)際稅收協(xié)定的基本任務(wù)。

　　1.兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本

　　《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》起到了國(guó)際稅收協(xié)定的樣板作用；其中發(fā)展中國(guó)家多以《聯(lián)合國(guó)范本》為依據(jù)。

　　2.我國(guó)對(duì)外稅收協(xié)定所遵循的原則

　　（1）堅(jiān)持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則

　?。?）堅(jiān)持平等互利的原則

　　（3）稅收饒讓原則

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