【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第九章：資產(chǎn)減值（舊制度）

　　-=經(jīng)典答疑=-

　　【問(wèn)題1】在資產(chǎn)組減值時(shí)首先要抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)。

　　那在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資中包含了商譽(yù)，比如投資企業(yè)付出了900，被投資企業(yè)相應(yīng)部分的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)是1000，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)包含了100的商譽(yù)。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了200減值，100的商譽(yù)要不要算上呢？最終計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值應(yīng)該是多少呢？謝謝！

　　【教師420回復(fù)】商譽(yù)100在此時(shí)是不予考慮的，因?yàn)椴](méi)有單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，也就是不對(duì)商譽(yù)進(jìn)行核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值應(yīng)該是200。商譽(yù)應(yīng)該結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　【問(wèn)題2】商譽(yù)減值中：

　　1.首先要把不含商譽(yù)的部分進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失；

　　2.然后再含上商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試，確定損失之后按比例分?jǐn)偅?.最后把分?jǐn)偟降南瓤凵套u(yù)部分，不夠扣的再在其他資產(chǎn)中分?jǐn)偂?

　　既然商譽(yù)無(wú)法辨認(rèn)，必須和資產(chǎn)一起測(cè)試減值，那么為什么還要做第1步的內(nèi)容呢？第1步里確定的損失有什么用？

　　【教師412回復(fù)】做第一步可以防止將本應(yīng)該由個(gè)別資產(chǎn)承擔(dān)的減值分?jǐn)偟搅税ㄉ套u(yù)的整個(gè)資產(chǎn)組中。

　　【問(wèn)題3】商譽(yù)減值中第一步，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　這句話到底怎么理解？計(jì)算過(guò)程是什么？會(huì)計(jì)分錄怎么做？請(qǐng)老師舉例，謝謝！

　　【教師91回復(fù)】也就是說(shuō)，先不考慮商譽(yù)，先將各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。老師給您一個(gè)題目，您看看：

　　甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　?。?）甲公司在2007年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并乙公司。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備），A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元（其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元），B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元（其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

　?。?）甲公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。

　?。?）2008年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　（4）2008年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　?。?）分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失；

　?。?）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　（1）首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值A(chǔ)資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1 500－1 500/5＝1 200（萬(wàn)元）

　　其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值＝400－400/5＝320（萬(wàn)元）

　　Y設(shè)備的賬面價(jià)值＝500－500/5＝400（萬(wàn)元）

　　Z設(shè)備的賬面價(jià)值＝600－600/5＝480（萬(wàn)元）

　　B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1 000－1 000/5＝800（萬(wàn)元）

　　其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值＝300－300/5＝240（萬(wàn)元）

　　T設(shè)備的賬面價(jià)值＝700－700/5＝560（萬(wàn)元）

　　其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元。

　　②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，不確認(rèn)減值損失。

　　第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（萬(wàn)元），A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，A資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 260萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬(wàn)元。

　　減值損失260萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，其余減值損失200萬(wàn)元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失＝200×320/1 200＝53.33（萬(wàn)元）

　　Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×400/1 200＝66.67（萬(wàn)元）

　　Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×480/1 200＝80（萬(wàn)元）

　　②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝1 000－1 000/5＋40＝840（萬(wàn)元）

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元B資產(chǎn)組的可收回金額820萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬(wàn)元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

　?。?）甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80（60＋20）

　　    貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33

　　　　　　　　　　　　　　——Y設(shè)備 66.67

　　　　　　　　　　　　　　——Z設(shè)備 80

　　【問(wèn)題4】存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　　1、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　請(qǐng)教：

　　1、投資報(bào)酬率已提高，說(shuō)明同樣的終值現(xiàn)在可以有較少的投入。

　　2、導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　此句話我理解：投資報(bào)酬率越高，可收回的金額越少，投資報(bào)酬率低，可收回的金額越高。所以投資報(bào)酬率低好，此明顯有違常理，我不理解？

　　【教師420回復(fù)】應(yīng)這樣理解：市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高，就相當(dāng)于折現(xiàn)率提高，折現(xiàn)率提高則可收回金額就下降。

　　資產(chǎn)是否發(fā)生減值其中條件之一需要看它的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否低于其賬面價(jià)值。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，需要用到現(xiàn)值系數(shù)，此處現(xiàn)值系數(shù)是以市場(chǎng)利率計(jì)算的。假設(shè)某一資產(chǎn)賬面價(jià)值是500萬(wàn)，預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流為550萬(wàn)。此處的550萬(wàn)需要折現(xiàn)成未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值：550/（1+R）^X。公式當(dāng)中：R是市場(chǎng)利率，X是期間，假設(shè)期間一定的情況下，決定未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素就是R（市場(chǎng)利率），市場(chǎng)利率越高，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就越小。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

　　【問(wèn)題5】資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額之間較高的確定為可回收金額，不符合謹(jǐn)慎性的要求?。?

　　【教師91回復(fù)】不是的，應(yīng)這樣理解：作為一個(gè)企業(yè)，如果一項(xiàng)資產(chǎn)繼續(xù)持有的價(jià)值大于立即處置的價(jià)值，作為理性經(jīng)營(yíng)者則會(huì)繼續(xù)持有；如果繼續(xù)持有的價(jià)值小于立即處置的價(jià)值，則會(huì)選擇立即處置，所以可收回金額應(yīng)是兩者之間較高者。

　　-=經(jīng)典習(xí)題=-

　　【習(xí)題1·單選題】

　　下列不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的計(jì)提范圍有（ ）。

　　A. 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
　　B. 商譽(yù)
　　C. 固定資產(chǎn)
　　D. 存貨

　　【習(xí)題2·單選題】

　　甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開(kāi)采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開(kāi)發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1 000萬(wàn)元。2008年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價(jià)值為5 600萬(wàn)元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2008年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（ ）萬(wàn)元。

　　A.600
　　B.100
　　C.200
　　D.500

　　【習(xí)題3·多選題】

　　企業(yè)在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

　　A．固定資產(chǎn)減值后，預(yù)計(jì)使用壽命變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限
　　B．以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過(guò)原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額予以轉(zhuǎn)回
　　C．固定資產(chǎn)減值后，預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法
　　D．固定資產(chǎn)減值后，所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式變更的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法E．固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　【習(xí)題4·多選題】

　　對(duì)某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要（ ）。

　　A．抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值
　　B．根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?br />　　C．在企業(yè)所有資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?br />　　D．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值E．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【習(xí)題5·單選題】

　　下列情況中有可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的有（ ）。

　　A．資產(chǎn)市價(jià)的下跌幅度明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌
　　B．如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
　　C．如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞
　　D．資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額E．資產(chǎn)在建造或者收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算

　　【答案及解析】

　　1.D【答案解析】存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

　　【教師198解析】符合第8號(hào)準(zhǔn)則計(jì)提范圍的資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提了則不能再轉(zhuǎn)回。

　　2.B【答案解析】預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值＝5 500－1 000＝4 500（萬(wàn)元），大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4 000萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬(wàn)元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝5 600－1 000＝4 600（萬(wàn)元），所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝4 600－4 500＝100（萬(wàn)元）。

　　3.ADE【答案解析】選項(xiàng)B，按照新準(zhǔn)則，對(duì)于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)所應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　4.AE【答案解析】資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　【教師370解析】C選項(xiàng)錯(cuò)誤的原因，比如該資產(chǎn)組之外的資產(chǎn)就不需分?jǐn)傇摐p值。

　　5.ABCDE【答案解析】以上均屬于可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

　　【教師454解析】對(duì)E選項(xiàng)的解析：例如在工程建造之前的預(yù)算是500萬(wàn)元，但是實(shí)際建造時(shí)，發(fā)現(xiàn)所需的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止500萬(wàn)，而在做預(yù)算的時(shí)候工程的價(jià)值就只有500萬(wàn)，說(shuō)明資產(chǎn)有發(fā)生減值的可能。

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