攤余成本系列之分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

　　在固定資產(chǎn)的初始計(jì)量中，外購(gòu)的固定資產(chǎn)存在分期付款購(gòu)買(mǎi)的情況，這里的分期付款方式要求合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，但是準(zhǔn)則沒(méi)有明確說(shuō)明衡量這個(gè)“比較長(zhǎng)”的具體期限，因此實(shí)務(wù)中要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　在分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件的情況下，該類(lèi)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　初始確認(rèn)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)/在建工程（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值）（未付本金）
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（利息）
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付金額）（應(yīng)付的本利和）
 
　　攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：
　　借：在建工程（資本化）
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用[（每一期長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率]

　　分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額可以理解為應(yīng)付的本利和，而未確認(rèn)融資費(fèi)用則理解為利息，所以用“長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實(shí)際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷(xiāo)的利息。

　　即：未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額＝（每一期長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率

　　【例題1·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元,2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)50000元,2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等
　　購(gòu)入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8（元）
　　借：在建工程　　　　　　　7983424.8（現(xiàn)值）（本金）
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　2546575.2（利息）
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　10530000（本金+利息）
　　借：在建工程　　　　　7000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　7000
　　（2）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50000元
　　借：在建工程　　　50000
　　　　貸：銀行存款　　　50000
　?。?）確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~
　　實(shí)際利率法：
　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額＝每期期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?br />　　
　　*尾數(shù)調(diào)整。
　?。?）2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)
　　2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）
　　借：在建工程　　　　　　　798342.48
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　798342.48
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　8838767.28
　　　　貸：在建工程　　　　　　　8838767.28
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　2106000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000
　?。?）2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　667576.73
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　667576.73
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　2106000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000
　?。?）2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)
　　=[（10530000-2106000-2106000）-（ 2546575.2-798342.48-667576.73）] ×10%=523734.40（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　523734.40
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　523734.40
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　2106000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000
　?。?）2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)
　　=[（10530000-2106000-2106000-2106000）-（ 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40）] ×10%
　　=365507.84（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　365507.84
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　365507.84
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　2106000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000
　?。?）2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　191413.75
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　191413.75
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　2106000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000
　　
　　從上面的例題中，我們可以看出，我們可以通過(guò)列式子來(lái)計(jì)算，也可以通過(guò)畫(huà)表格的方式來(lái)計(jì)算，但是不管用哪一種方法，核心都是要算出每一期期初本金余額是多少。

　　【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】假定A公司2007年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)已到貨，購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司按照3年期銀行借款年利率6%為折現(xiàn)率。
　　【答案】(1)總價(jià)款的現(xiàn)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝1813.24（萬(wàn)元）
　　總價(jià)款與現(xiàn)值的差額=2000–1813.24=186.76（萬(wàn)元）
　　會(huì)計(jì)分錄
　　借：固定資產(chǎn)   1813.24（現(xiàn)值，即本金）
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用     186.76（利息）
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款     2000（本金+利息）

　　(2)2007年末支付價(jià)款時(shí)攤銷(xiāo)上述未確認(rèn)融資費(fèi)用：
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款  1000
　　　　貸：銀行存款   1000
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　108.79（1813.24×6％）
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　108.79

　　(3)2008年末支付價(jià)款，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用：
　　2008年攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用＝[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6％＝55.32（萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　600
　　　　貸：銀行存款　　　600
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　55.32
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　55.32

　　(4)2009年末支付價(jià)款，攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用：
　　2009年攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用＝186.76-108.79-55.32=22.65（萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　400
　　　　貸：銀行存款　　　400
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　22.65
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　22.65