CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：金融資產(chǎn)的總結(jié)（3-5）

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第五節(jié)　關(guān)于金融資產(chǎn)的總結(jié)

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2008年10月10日從證券市場(chǎng)購(gòu)入正保公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款900萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用10萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，正保公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，甲公司將購(gòu)入的正保公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　2009年1月20日，甲公司收到正保公司發(fā)放的現(xiàn)金股利32萬(wàn)元。

　　2009年12月31日，股票的市價(jià)為每股5元。

　　2010年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。

　　甲公司2010年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益和交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間影響損益的金額分別為（　?。?。

　　A. 102萬(wàn)元，102萬(wàn)元　　　B. -40萬(wàn)元，92萬(wàn)元

　　C. 102萬(wàn)元，92萬(wàn)元　　　 D. -50萬(wàn)元，102萬(wàn)元

　　[例題答案]C

　?。?）2008年10月10日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　858

　　　　投資收益　　　　　　　　　10

　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　32（200×0.16）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　900

　?。?）2009年1月20日

　　借：銀行存款　　　　32

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　32

　　（3）2009年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　142（200×5-858）

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　142

　?。?）2010年12月2日

　　借：銀行存款　　　　　960

　　　　投資收益　　　　　40

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　858

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　142

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　142

　　　　貸：投資收益　　　　　　142

　　2010年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝142-40=102（萬(wàn)元），交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間影響損益的金額=-10+142-40-142+142=92（萬(wàn)元）。

　　[本章要點(diǎn)提示]

　　一、金融資產(chǎn)歸類的原則

　　初次接觸新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的人可能比較奇怪，在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說(shuō)法，為何在會(huì)計(jì)上有這樣的分類？其實(shí)這是近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實(shí)地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》順應(yīng)而生。

　　會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：

　　（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　?。?）持有至到期投資；

　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。

　　它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類別呢？

　　這里有一個(gè)重要的原則就是看管理者的意圖。如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期獲利，想把某項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益則歸入交易性金融資產(chǎn)；如果某金融資產(chǎn)有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供金融資產(chǎn)等，因?yàn)闅w類必須看管理者的意圖。

　　當(dāng)然歸類時(shí)必須謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┐_定類別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類別，對(duì)企業(yè)的損益影響是不同的，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入成本，持有至到期投資的采用攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入成本，可見(jiàn)它們對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)互相重分類；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換需要滿足一定的條件。

　　二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

　?。?）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　三、實(shí)際利率法的理解

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的折現(xiàn)率。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　實(shí)際利率法在持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)的核算中均有體現(xiàn)，有相同點(diǎn)也有不同之處。相同點(diǎn)是計(jì)算攤余成本的基本公式均為：期末的攤余成本＝期初攤余成本+實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失；不同點(diǎn)在于貸款和持有至到期投資的期末攤余成本即為它們的賬面價(jià)值，而可供出售金融資產(chǎn)卻例外，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)（為股票時(shí)不存在攤余成本的問(wèn)題），如果期末公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，不計(jì)提減值時(shí)，計(jì)算攤余成本不考慮由于公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)的影響；而當(dāng)發(fā)生了減值，計(jì)提了資產(chǎn)減值損失時(shí)，對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額就應(yīng)考慮在內(nèi)，考慮的金額就是資產(chǎn)減值損失中核算的金額。

　　實(shí)際利率法在貸款和應(yīng)付債券利息調(diào)整的攤銷，以及具有融資性質(zhì)的分期購(gòu)買或者出售產(chǎn)品涉及到的未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷均有體現(xiàn)，從以下角度來(lái)理解：

　　持有至到期投資和應(yīng)付債券的攤銷可以將攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出可以理解為包含了本金和利息兩部分。因此，持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）-［現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）－實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）］，其中“現(xiàn)金流入－實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金；應(yīng)付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）]，其中“支付利息－實(shí)際利息”可以理解為清償?shù)谋窘稹?/p>

　　而未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷原理是類似的，未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率；未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率。這很好理解，長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)收款的余額理解為本利和，而未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益理解為利息，所以用“長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額”或“長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額”就是本金的期初余額，然后用本金×實(shí)際利率，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息。

　　另外，在教材上對(duì)于金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變化時(shí)，都是采用的調(diào)整期初攤余成本的思路，而不調(diào)整實(shí)際利率。而更加準(zhǔn)確的做法是調(diào)整實(shí)際利率，由于調(diào)整實(shí)際利率的計(jì)算比較煩瑣，所以教材采用了調(diào)整期初攤余成本的方法。

　　四、金融資產(chǎn)減值

　　1.交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，按照賬面價(jià)值大于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回時(shí)做相反分錄分錄。

　　3.貸款發(fā)生減值時(shí)，要將應(yīng)收未收的利息計(jì)入未確認(rèn)減值損失前的攤余成本中，從而構(gòu)成貸款減值損失的一部分。這主要是金融機(jī)構(gòu)從謹(jǐn)慎的角度，認(rèn)為這個(gè)應(yīng)收未收的利息風(fēng)險(xiǎn)比較大，將其作為減值損失來(lái)看待，而持有至到期投資對(duì)于應(yīng)收未收的利息不管是否收到，都認(rèn)為其是可以收到的，這是貸款和持有至到期投資不同的地方。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，權(quán)益工具通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，債務(wù)工具通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回。

　　五、金融資產(chǎn)涉及遞延所得稅的處理

　　1.持有至到期投資

　　如果持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值會(huì)下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因?yàn)闇p值準(zhǔn)備的提取而變化，此時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2.貸款主要用于金融企業(yè)，考試對(duì)其遞延所得稅的處理不作要求。

　　3.交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　4.可供出售金融資產(chǎn)

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　六、金融資產(chǎn)的核算匯總

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

　?。?）初始計(jì)量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　　　應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　?。?）后續(xù)計(jì)量：

　?、俪钟衅陂g取得的股利或利息：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　實(shí)際收到時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　②資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值損益

　　或相反分錄。

　?、厶幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

　　　　　　投資收益（或借記）

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　　或相反分錄。

　　[注]交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.持有至到期投資的核算

　?。?）初始計(jì)量：

　　借：持有至到期投資——成本　　?。嬷担?/p>

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整?。ú铑~，或貸記）

　　　　應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款　?。▽?shí)際支付的金額）

　?。?）后續(xù)計(jì)量：

　　1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：

　?、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。

　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0，則實(shí)際利息增加期末攤余成本。

　?、郯l(fā)生減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2）處置持有至到期投資：

　　借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　　　貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記）

　　貸：持有至到期投資——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（或借記）

　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）

　　注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積——其資本公積

　　　　貸：投資收益

　　3.貸款的核算：

　?。?）初始計(jì)量：

　　借：貸款——本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸記）

　　　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)等（實(shí)際支付的金額）

　?。?）后續(xù)計(jì)量：

　　1）確認(rèn)貸款利息收入：

　　借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）

　　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　貸款——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　[注]合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

　　2）收到貸款利息：

　　借：吸收存款/存放中央款項(xiàng)/存放同業(yè)

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)貸款減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　同時(shí)：

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款——本金

　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借記）

　　　　　　應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時(shí)）

　　4）按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　[注]此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。

　　借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）

　　　　貸：貸款——已減值

　　借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本－未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　[注]后續(xù)計(jì)提減值時(shí)不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因?yàn)樵诘谝黄跍p值時(shí)已經(jīng)做過(guò)處理了。

　　5）確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：貸款——已減值

　　同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

　　6）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：

　　借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款/存放同業(yè)等（實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（差額，或借記）

　　4.可供出售金融資產(chǎn)的核算

　?。?）為股票投資的：

　　1）初始計(jì)量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　　　應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　2）后續(xù)計(jì)量：

　　①期末公允價(jià)值變動(dòng)的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　?、诎l(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）

　?、墼_認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?、艹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　?。?）為債券投資的：

　　1）初始計(jì)量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　2）后續(xù)計(jì)量：

　　①可供出售金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，或借記）

　?、燮谀┕蕛r(jià)值變動(dòng)的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值高于其賬面余額的差額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額的差額）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　④發(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失，原計(jì)入的累計(jì)收益應(yīng)借記）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額）

　?、菰_認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、蕹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）

　　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額，或借記）

　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（賬面余額，或借記）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

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