2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第12章（05）

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[第12章]05　提供勞務收入

　　一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計——采用完工百分比法確認勞務收入

　　1.結(jié)果能夠可靠估計的條件

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠計量；

　　②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　③交易的完工進度能夠可靠地確定；

　?、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.提供勞務交易完工進度的確定方法

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量；

　?、谝呀?jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　3.完工百分比法的運用

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計——能補償多少成本就確認多少收入

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?mdash;—應當按照已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?mdash;—應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

　　3.如已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?mdash;—應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。

　　三、同時銷售商品和提供勞務交易（混合業(yè)務）

　　1.銷售商品和提供勞務混合業(yè)務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

　　2.如果不能區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　四、特殊勞務收入

　　特殊勞務收入的確認條件在考試中易出現(xiàn)客觀題，大家要注意識記，如下：

　　1）安裝費，資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。

　　安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

　　廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務期間內(nèi)分期確認收入。

　　5）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；

　　屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

　　6）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。

　　[例題·計算及會計處理題]甲公司系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：

　?。?）12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設備運抵A公司，A公司于當日支付72萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為80萬元。至于12月31日已發(fā)生安裝費用8萬元（已通過銀行支付），預計還要發(fā)生12萬元的安裝成本。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用，假定增值稅納稅業(yè)務發(fā)生的時點與會計制度相同。

　?。?）12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負責安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設備已運到，合同規(guī)定：設備運到時收款60%（價稅合計），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當期已開始安裝，安裝費收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費用（占總安裝費的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費），款項均通過銀行結(jié)算。

　?。?）12月5日，與C公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：合同簽訂日收到預付款23.4萬元，維修勞務完成并經(jīng)C公司驗收合格后收到剩余款項。當日，甲公司收到C公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經(jīng)C公司驗收合格，但因C公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務發(fā)生勞務成本70萬元（假定均為維修人員工資）。

　?。?）12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為D公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%.該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議當年11月26日簽訂，合同總價款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預付的130萬元合同款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發(fā)生100萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目，預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。

　　要求：編制甲公司12月份相關(guān)的會計分錄。

　　[答案]

　?。?）借：發(fā)出商品   80

　　　　　　貸：庫存商品    80

　　　　借：銀行存款　　72

　　　　　　貸：預收賬款　　72

　　　　借：安裝成本    8

　　　　　　貸：銀行存款     8

　?。?）借：發(fā)出商品   30

　　　　　　貸：庫存商品    30

　　　　借：銀行存款    35.1

　　　　　　貸：預收賬款                         26.6

　　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  8.5

　　　　借：勞務成本    2

　　　　　　貸：銀行存款     2

　　　　借：預收賬款   4

　　　　　　貸：主營業(yè)務收入   4

　　　　借：主營業(yè)務成本    2

　　　　　　貸：勞務成本      2

　?。?）借：銀行存款     23.4

　　　　　　貸：預收賬款     23.4

　　　　借：勞務成本    70

　　　　　　貸：應付職工薪酬    70

　　　　借：預收賬款      23.4

　　　　　　貸：主營業(yè)務收入                    20

　　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）   3.4

　　　　借：主營業(yè)務成本    70

　　　　　　貸：勞務成本       70

　?。?）借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)    100

　　　　　　貸：銀行存款               100

　　　　借：預收賬款    196（280×70%）

　　　　　　貸：其他業(yè)務收入    196

　　　　借：其他業(yè)務成本    140（200×70%）

　　　　　　貸：生產(chǎn)成本－軟件開發(fā)   140

　　[識記要點]

　?、偬峁﹦趧战灰捉Y(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入；提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，能夠補償多少成本就確認多少收入。

　　②銷售商品和提供勞務混合業(yè)務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，銷售商品部分和提供勞務部分分別處理。

　　③銷售商品和提供勞務混合業(yè)務不能區(qū)分或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

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