CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量（6-2）

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第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲企業(yè)2000年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)車(chē)間用設(shè)備一臺(tái)和銷(xiāo)售部門(mén)用條碼設(shè)備一臺(tái)，成本分別為1000萬(wàn)元和50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值均為10%，預(yù)計(jì)使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入后于當(dāng)月投入使用，但條碼設(shè)備由于種種原因一直置于庫(kù)中未使用。

　　2005年1月1日，甲企業(yè)對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。

　　2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的時(shí)間完成對(duì)該設(shè)備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬(wàn)元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個(gè)主要部件，該部件原值200萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將使其使用壽命延長(zhǎng)為5年，改造后的生產(chǎn)設(shè)備殘值率、折舊方法不變。

　　2007年1月3日，甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值15萬(wàn)元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為5萬(wàn)元。

　　2008年3月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元。

　　2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲企業(yè)決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠款50萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　假定不考慮增值稅。

　　要求：編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　1.2000年購(gòu)入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備　　1000

　　　　　　　　-條碼設(shè)備　　50

　　　　貸：銀行存款　　　　　　1050

　　2.2001年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　　1000/5*2=400

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　400

　　借：管理費(fèi)用　　50/5*2=20

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　20

　　3.2002年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　?。?000-400）/5*2=240

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　240

　　借：管理費(fèi)用　?。?0-20）/5*2=12

　　　　貸：累計(jì)折舊　　12

　　4.2003年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　　（1000-400-240）/5*2=144

　　　　貸：累計(jì)折舊　　144

　　借：管理費(fèi)用　　?。?0-20-12）/5*2=7.2

　　　　貸：累計(jì)折舊　　7.2

　　5.2004年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58

　　　　貸：累計(jì)折舊 58

　　借：管理費(fèi)用　?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9

　　　　貸：累計(jì)折舊　　2.9

　　6.2005年1月1日將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程　　158

　　　　累計(jì)折舊　　400+240+144+58=842

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　1000

　　借：在建工程　　500

　　　　貸：銀行存款　　500

　　更換的主要部件各年折舊額：

　　第一年：200/5*2=80

　　第二年：（200-80）/5*2=48

　　第三年：（200-80-48）/5*2=28.8

　　第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6

　　第四年末賬面價(jià)值：200-80-48-28.8-11.6=31.6

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　31.6

　　　　貸：在建工程　　　　31.6

　　2005年3月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　158+500-31.6=626.4

　　　　貸：在建工程　　　626.4

　　計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　　626.4*2/5*9/12=188

　　　　貸：累計(jì)折舊　　188

　　借：管理費(fèi)用　　2.9

　　　　貸：累計(jì)折舊　　2.9

　　7.2006年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　　626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176

　　　　貸：累計(jì)折舊　　176

　　8.2007年日常維護(hù)

　　借：管理費(fèi)用 20

　　　　貸：原材料　　　　　15

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　5

　　9.2007年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105

　　　　貸：累計(jì)折舊 105

　　10.2008年3月31日計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　　[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22

　　　　貸：累計(jì)折舊　　22

　　此時(shí)賬面價(jià)值：626.4-188-176-105-22=135.4

　　由于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100-5=95（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，則可收回金額為95萬(wàn)元，其低于賬面價(jià)值，故需計(jì)提減值準(zhǔn)備135.4-95=40.4（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　40.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　40.4

　　11.2008年4月至12月計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用　?。?5-626.4*10%）/2*9/12=12

　　　　貸：累計(jì)折舊　　12

　　12.2008年末處置

　　借：固定資產(chǎn)清理  　　83

　　　　累計(jì)折舊　　　　　503（188+176+105+22+12）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  40.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　626.4

　　借：銀行存款　　60

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　60

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　23

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　23

　　[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]

　　1.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，最后兩年改為直線法計(jì)提并考慮凈殘值，其他年份不考慮凈殘值。

　　2.未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3.如果更新、改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

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