CPA《會計》知識點總結(jié)：無形資產(chǎn)的初始確認和后續(xù)計量（6-3）

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第三節(jié)　無形資產(chǎn)的初始確認和后續(xù)計量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司2004年2月從乙公司購入一項生產(chǎn)工藝技術(shù)，根據(jù)合同約定甲公司自該技術(shù)開始使用日起可以使用8年。乙公司提供了關(guān)于該工藝的配方及操作方法，共計收費900萬元，甲公司并支付印花稅等相關(guān)稅費5萬。3月乙公司派出技術(shù)人員對甲公司相關(guān)人員進行了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，收費50萬。2004年4月該技術(shù)開始使用。甲公司通過對市場的考察，預(yù)計該技術(shù)將在10年內(nèi)領(lǐng)先于市場，無殘值。2005年末和2006年末，甲公司預(yù)計該項工藝的可收回金額分別為750萬元和500萬元，其他因素不變。

　　甲公司2004年12月為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）2004年12月為獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費10萬元；

　?。?）2005年3月為改進材料、設(shè)備發(fā)生費用20萬元；

　?。?）2005年5月通過對目前成果的總結(jié)，判斷繼續(xù)開發(fā)不存在技術(shù)上的障礙。管理當(dāng)局請某咨詢公司對市場需求進行了進一步的調(diào)查，支付50萬元。調(diào)查結(jié)果顯示該新產(chǎn)品具有廣闊的市場需求，甲公司管理當(dāng)局遂進一步完善了該新產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)劃。

　?。?）2005年7月發(fā)生為規(guī)?；a(chǎn)所需的模型設(shè)計的材料費40萬元，人工工資30萬元，其他費用40萬元（不考慮相關(guān)稅金）

　　（5）2005年8月，甲公司管理部分為協(xié)助此新技術(shù)的開發(fā)發(fā)生管理費用5萬元，培訓(xùn)支出8萬元（6）2005年9月，甲公司申請注冊該專利技術(shù)，發(fā)生注冊費10萬元。注冊后，法律對該專利的保護期限為20年，該專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?。?）2006年4月該技術(shù)開始在生產(chǎn)車間使用。

　?。?）該專利技術(shù)無殘值。

　　要求：編制甲公司至2007年末的各相關(guān)會計分錄。

　　[例題答案]

　　1.2004年4月

　　1）購入的無形資產(chǎn)入賬。

　　借：無形資產(chǎn)-專有技術(shù)　955

　　　　貸：銀行存款　　　　　955

　　2）2004年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費用 955/8*9/12=90

　　　　貸：累計攤銷 90

　　3）內(nèi)部開發(fā)

　　借：研發(fā)支出-費用化支出 10

　　　　貸：銀行存款 10

　　借：管理費用 10

　　　　貸：研發(fā)支出-費用化支出 10

　　3.2005年

　　1）2005年專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費用 119

　　　　貸：累計攤銷 119

　　賬面價值：955-90-119=746500萬元，需作減值準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 127

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 127

　　2）專利技術(shù)攤銷

　　借：管理費用 120/20*3/12=1.5

　　　　制造費用 120/20*9/12=4.5

　　　　貸：累計攤銷  6

　　5.2007年攤銷

　　1）專有技術(shù)攤銷

　　借：制造費用 500/（8*12-9-12-12）*12=95

　　　　貸：累計攤銷 95

　　2）專利權(quán)攤銷

　　借：制造費用 6

　　　　貸：累計攤銷 6

　　[相關(guān)知識點總結(jié)]

　　1.對于非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等

　　- 工業(yè)專有技術(shù)，指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識，可以用藍圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進行指導(dǎo)，或接受買方人員進行技術(shù)實習(xí)等手段實現(xiàn)；

　　- 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)，指具有保密性質(zhì)的市場情況、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況的有關(guān)知識；

　　- 管理專有技術(shù)，指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方法、培訓(xùn)職工方法等保密知識

　　2.內(nèi)部研究開發(fā)費用，一般劃分為研究階段和開發(fā)階段。

　　- 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動的例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。該階段的特點是計劃性和探索性。

　　- 開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。有關(guān)開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。開發(fā)階段的特點是具有針對性和形成成果的可能性較大。

　　3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

　　- 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　- 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　- 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　- 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　　- 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　4.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量

　　- 內(nèi)部研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。

　　- 可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。在開發(fā)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　5.無形資產(chǎn)的使用壽命

　　- 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命

　　- 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于是用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

　　6.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預(yù)定用途）時起至終止確認時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　?。?）在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)攤銷金額，存在多種方法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間。如，

　　- 受技術(shù)成就因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷

　　- 有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

　　- 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷

　?。?）除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零

　　- 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；

　　- 可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　- 無形資產(chǎn)的殘值確定以后，在持有期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

　　7.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值得原則處理。

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