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2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第5章（04）
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[第05章]04 成本法和權(quán)益法的比較
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，它們的核算區(qū)別對(duì)于很多理解不是很深的學(xué)友總是混淆，在這里給大家比較一下成本法和權(quán)益法的核算，如下表所示：
成本法 | 權(quán)益法 | |
初始投資時(shí) | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本或追加投資時(shí)的成本） 貸：銀行存款等 | （1）初始投資成本＞享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（實(shí)際支付的價(jià)款） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（支付的全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入（差額） |
被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益 | 不做處理 | （1）基本會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例） 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 （2）內(nèi)部交易損益 ①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)（即聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)） 投資企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中做如下分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）]×持股比例 在投資企業(yè)存在子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）×持股比例 貸：存貨（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）×持股比例 ②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)（即投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)） 投資企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中做如下分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）]×持股比例 投資企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)×持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本（成本×持股比例） 投資收益（差額） （3）被投資單位發(fā)生超額虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。 |
被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 | （1）如果是投資當(dāng)年取得投資以前年度的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按以下公式計(jì)算： ★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份） ★應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益 借：應(yīng)收股利（被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益（投資企業(yè)投資年度享有的投資收益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)沖減初始投資成本的金額） 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。 （2）成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按以下公式計(jì)算： ★應(yīng)沖減的初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ★應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例） 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資（或借記） | 借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整） ——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分） |
被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) | 不做處理 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額×持股比例） 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄。 |
被投資單位分派股票股利 | 不做處理 | 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 |
根據(jù)上表可以看出，權(quán)益法的處理要體現(xiàn)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而成本法卻不體現(xiàn)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，這從權(quán)益法的定義中是可以很明顯地看出來(lái)的，理解了這一點(diǎn)，記憶權(quán)益法和成本法核算的區(qū)別就會(huì)容易很多。
[識(shí)記要點(diǎn)]
?、俪杀痉ㄏ?，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、分派股票股利以及發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方不做處理。
?、跈?quán)益法下，被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
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責(zé)任編輯：熊貓
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