2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第7章（02）

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[第07章]02　研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、總的原則

　　1.研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　　　貸：原材料

　　　　　　銀行存款

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬等

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　2.開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　　　　　　　——費(fèi)用化支出

　　　　貸：銀行存款等

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　[例題·單選題]甲公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)項(xiàng)目，2008年1月屬于研究階段，實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬(wàn)元。2008年2月～2009年2月屬于開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的支出包括材料費(fèi)用120萬(wàn)元，參與研究的人員薪酬60萬(wàn)元，在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中還發(fā)生使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用10萬(wàn)元，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出6萬(wàn)元，假定上述支出均符合資本化條件。2009年2月該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。

　　A. 180　　 B. 240

　　C. 246　　　D. 196

　　[答案]D

　　[解析]2008年2月該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝120＋60＋10＋6＝196（萬(wàn)元）

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的所得稅處理

　　1.初始確認(rèn)時(shí)

　?。?）對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

　　一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。

　?、贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則——研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前的開(kāi)發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；

　?、诙惙?mdash;—通常情況下，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出（如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　?。?）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

　　初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（稅收）

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)產(chǎn)生的差異

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，期末需進(jìn)行減值測(cè)試。

　　稅法——企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，合同、法律未規(guī)定明確攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。

　?。?）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。

　　稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

　　[例題·單選題]2008年A企業(yè)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出40萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用，符合資本化條件的支出為60萬(wàn)元，并于7月10日計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的使用年限和攤銷(xiāo)方法相同。2008年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，所得稅稅率為25％。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。則下列正確的會(huì)計(jì)處理是（　　）。

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)為244.38萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為15萬(wàn)元

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)為244.38萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)為233.13萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為15萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)為233.13萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為15萬(wàn)元

　　[答案]

　　[解析]應(yīng)交稅費(fèi)＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬(wàn)元），不確認(rèn)遞延所得稅。

　　[識(shí)記要點(diǎn)]

　　①研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　?、跓o(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　?、垡话闱闆r下無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

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