中級《經(jīng)濟(jì)法》備考指導(dǎo):營業(yè)稅知識點(diǎn)總結(jié)
在中級職稱考試的經(jīng)濟(jì)法科目中并不考查稅法的營業(yè)稅及其相關(guān)知識,因此無需掌握營業(yè)稅的稅目稅率以及運(yùn)算。但是營業(yè)稅的考點(diǎn)暗藏在增值稅考點(diǎn)中,如果知識掌握的不夠扎實(shí)容易混淆這兩種稅,從而導(dǎo)致增值稅的失分,因此營業(yè)稅作為非考點(diǎn)但也需要重點(diǎn)了解。
營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系:
一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
(1)征稅范圍完全相反,互相排斥。
?。?)和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅,營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除,增值稅所得稅前不得口扣除。
?。?)計(jì)稅方法不一樣。增值稅中,一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法,而營業(yè)稅只有個(gè)別情況,只有個(gè)別稅額扣除情況,營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形。
二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分
?。ㄒ唬┙ㄖI(yè)務(wù)征稅問題
基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
?。ǘ┼]電業(yè)務(wù)征稅問題
?。?)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅。
?。?)郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅。
?。?)電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)務(wù)征稅問題
1.代購代銷
(1)代購貨物:
?、偻瑫r(shí)具備三個(gè)條件:受托方收取的手續(xù)費(fèi),按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。
?、诓煌瑫r(shí)具備上述三個(gè)條件:受托方收取的手續(xù)費(fèi),屬增值稅價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。
(2)代銷貨物:
?、倬弯N售代銷貨物而言,屬增值稅征稅范圍。
?、诰褪芡蟹教峁┐韯趧?wù)取得的報(bào)酬,如代理手續(xù)費(fèi),屬營業(yè)稅征收范圍,應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.其他與增值稅的劃分問題
某照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí),附帶也提供鏡框、相冊等貨物,此種混合銷售行為,應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位,在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等,屬于增值稅價(jià)外收費(fèi),應(yīng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
4.隨汽車銷售提供有汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅,單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的,應(yīng)征收營業(yè)稅。
?。ㄋ模╀N售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
?。?)納稅人(同上)以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí),銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入,征增值稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入,征營業(yè)稅。
條件:
第一,具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);
第二,簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指:金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備;自產(chǎn)建筑防水材料等。
5.納稅人按照客戶要求,為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為,應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目,照章征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
(五)商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題
自2004年7月1日起,對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。
商業(yè)企業(yè)向供貨方收票。取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)。
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