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中級會計(jì)師考試科目《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
第七章 稅務(wù)管理
知識點(diǎn)五 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理
1.應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算
1）應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
2）應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25%
2.企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
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項(xiàng)目
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稅務(wù)管理
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應(yīng)稅收入
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不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；可延緩入賬的，可推遲入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。
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不征稅收入和免稅收入
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積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)。
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稅前扣除項(xiàng)目
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在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，做好各項(xiàng)費(fèi)用的測算和檢查，用足抵扣限額。
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企業(yè)所得稅
優(yōu)惠政策 |
充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。
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3.企業(yè)所得稅的籌劃要點(diǎn)
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籌劃項(xiàng)目
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政策規(guī)定
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籌劃思路
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子公司向母公司支付管理費(fèi)
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企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除；
母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 |
母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確定服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額，則子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)
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納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)永遠(yuǎn)不可能全額在稅前扣除。
根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1／120（60%／5‰）確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高開支限額： 如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，說明稅前扣除額沒有被充分利用，多繳納了所得稅； 如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則只能扣除銷售額的5‰（最高限額），說明稅前扣除額雖然被充分利用，但由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。 |
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捐贈
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企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 |
控制年度捐贈額小于年度利潤總額的12%；
通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。 |
二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理
1.政策規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
2.籌劃思路：盡可能使虧損后連續(xù)5年內(nèi)的盈利全額抵補(bǔ)虧損額。
三、股利分配的稅務(wù)管理
1.個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
2.上市公司自2005年6月13日起，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
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