中級會計師《中級會計實務》強化預習：所得稅費用的確認與計量

中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章　所得稅

　　知識點七 所得稅費用的確認與計量

　　所得稅費用，即利潤表中“所得稅費用”。

　　企業(yè)只要產生所得稅納稅義務，就應確認所得稅費用。當年應履行的納稅義務，確認為當期所得稅費用；未來應履行的納稅義務，確認為遞延所得稅費用。

　　應交所得稅就是當年應履行的義務，因此，應交所得稅就是當期所得稅費用，分錄為：借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”。暫時性差異導致未來多交或少交稅，影響的是未來的納稅義務，即遞延所得稅費用，分錄為：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”（科目可能出現(xiàn)在反方向）。

　　（一）當期所得稅費用

　　當期所得稅＝應交所得稅

　　應交所得稅＝應納稅所得額×當期所得稅率

　　應納稅所得額＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）

　　教材上的公式沒有操作性，分析容易出錯。

　　注意：①這里的收入和費用，既包括永久性差異所產生的部分，也包括暫時性差異產生的部分，此處沒有必要區(qū)分；②這里的收入，包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益、公允價值變動收益等全部收入；這里的費用，包括營業(yè)成本、營業(yè)外支出、投資損失、公允價值變動損失、期間費用、資產減值損失等全部費用。

　　（二）遞延所得稅費用

　　遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增長額－遞延所得稅資產增長額

　　參見“第三節(jié)二、遞延所得稅費用（或收益）”。

　　遞延所得稅費用小結：

　　遞延所得稅費用可能是正數(shù)（即所得稅費用），也可能是負數(shù)（即所得稅收益），如何判斷是費用是發(fā)生還是收益呢？

　　遞延所得稅費用的性質

　　根據(jù)會計分錄來判斷：

　　發(fā)生（或稱確認、增加）遞延所得負債，則是發(fā)生所得稅費用，因為分錄為：借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負債”；而轉銷（或稱沖減）遞延所得負債，則是產生所得稅收益，因為分錄為：借記“遞延所得稅負債”，貸記“所得稅費用”。

　　發(fā)生（或稱確認、增加）遞延所得資產，則是產生所得稅收益，因為分錄為：借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”；而轉銷（或稱沖減）遞延所得資產，則是發(fā)生所得稅費用，因為分錄為：借記 “所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。

　　（三）所得稅費用

　　所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用

　　可見，所得稅費用與三個項目相關：應交所得稅、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

　　所得稅費用應通過分錄平衡原理來計算：

　　借：所得稅費用（差額）

　　　　遞延所得稅資產（增加記借方，減少記貸方）

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負債（增加記貸方，減少記借方）

　　所得稅四步法

　　第一步，計算應交所得稅

　　應交所得稅=[利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）]×現(xiàn)行稅率

　　第二步，計算暫時性差異（公式符號性質）

　　暫時性差異＝（資產類）賬面價值－計稅基礎

　　暫時性差異＝（負債類）（賬面價值－計稅基礎）×（－ 1）＋X＝應納稅X；－X＝可抵扣X

　　第三步，計算遞延所得稅負債（或資產）增長額＝期末應納稅暫時性差異×預計轉回稅率－遞延所得稅負債期初余額

　　第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計算所得稅費用）。