中級會計師考試《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)的分類

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)的分類與計量

　　知識點一 金融資產(chǎn)的分類

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　特點：按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動要確認為公允價值變動損益。

　　這類金融資產(chǎn)可以細分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)有三種：

　　（1）為了近期出售的金融資產(chǎn)，主要就是準備短期持有的股票、債券和基金等；

　?。?）準備短期持有的金融資產(chǎn)組合；

　　（3）衍生金融資產(chǎn)。

　　衍生工具有四種：期貨、期權(quán)、遠期合同和互換。

　　直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，是指原本不符合公允價值計量且變動計入損益的條件，但是出來某種特殊需要，直接將它指定為這類金融資產(chǎn)。特殊情況有兩種：（1）為了確認計量相一致；（2）管理需要。

　　二、持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　【提示】強調(diào)到期日，股票沒有到期日，故該項資產(chǎn)只能是指債券；強調(diào)到期，一般是指期限較長。

　　【小結(jié)】持有至到期投資，主要是指準備持有到期的長期債券投資，但也包括準備持有到期的短期債券投資，不過短期債券是極少數(shù)的情況。

　　教材對定義的解釋：

　?。ㄒ唬┑狡谌展潭?、回收金額固定或可確定

　　是指可以不考慮債券發(fā)行方不能償還的風(fēng)險，浮動利率債券也可以劃分為持有至到期投資。

　　（二）有明確意圖持有至到期

　　有下列情況表明不打算持有至到期：

　　1.期限不確定；

　　2.機會成本變化時將出售；

　　3.發(fā)行方可以低價清償；

　　4.發(fā)行方有權(quán)要求贖回。

　?。ㄈ┯心芰Τ钟兄恋狡?

　　下列情形表明沒有能力持有至到期：

　　1.沒有資金支持；

　　2.受到法律限制；

　　3.其他情形。

　　【補充】1.債券的分類：債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類。一次付息債券是指到期日一次還本付息的債券；分期付息債券是指分期付息、到期日一次還本的債券。這兩類債券的會計核算存在一定的區(qū)別。

　　2.這種債券是指在證券市場公開交易的債券，換句話說，持有至到期投資應(yīng)具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量。

　　三、貸款和應(yīng)收款項

　　貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　【注意】貸款和應(yīng)收款項是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價值的。

　　貸款，指的是銀行的資產(chǎn)，制造型企業(yè)沒有“貸款”。對于制造型企業(yè)來說，這類金融資產(chǎn)是指貨幣資金和應(yīng)收款項。貨幣資金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，其他貨幣資金包括：銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等6項內(nèi)容。

　　【提示】貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場上沒有報價，并且在出售或重分類方面受到限制較少。

　　四、可供出售金融資產(chǎn)

　　1.特征

　　可供出售金融資產(chǎn)的兩個特征：（1）有公允價值；（2）準備長期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）。

　　2.內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)主要是指兩類金融資產(chǎn)：（1）不準備持至到期的長期債券投資；（2）無重大影響的長期股票投資。

　　五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間的重分類。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在兩個完整會計年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。這“兩年”的限制其實就是一種懲罰。兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資。

　　某些特殊情形，持有至到期投資出售或重分類之后的剩余部分，可以不重分類：

　?。?）到期日較近（3個月）；（2）初始本金已收回；（3）事項無法控制和預(yù)期。

　　事項無法控制和預(yù)期是指：①被投資方信用惡化；②改變了稅前扣息政策；③發(fā)生重大合并或處置；④法律大幅調(diào)整對該投資的規(guī)定；⑤監(jiān)管部門要求出售。