中級會計師考試《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)的計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)的分類與計量

　　知識點二 金融資產(chǎn)的計量

　　一、金融資產(chǎn)的初始計量

　　交易性金融資產(chǎn)的交易費用，沖減投資收益；其他三類金融資產(chǎn)的交易費用，計入資產(chǎn)成本。

　　交易費用，是指直接增量費用，如傭金、手續(xù)費等，不包括間接的融資費用、差旅費、內(nèi)部管理費用等。

　　任何金融資產(chǎn)買價中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息；買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利。

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　公允價值的三個層次：（1）市場價格；（2）類似價格；（3）參照價格。

　?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場報價就是公允價值。

　　1.持有的資產(chǎn)，報價是現(xiàn)行出價（出手價）；要購入的資產(chǎn)，報價是現(xiàn)行要價（要約價）。

　　2.如果是可抵銷市場風(fēng)險的資產(chǎn)，可采用市場中間價確定風(fēng)險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

　　頭寸是指可以動用的資金數(shù)量。敞口是指存在金融風(fēng)險的部位以及受風(fēng)險影響的程度。

　　3.金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行報價，就采用最近報價。

　　4.金融資產(chǎn)組合的公允價值，應(yīng)按組內(nèi)單項資產(chǎn)確定。

　?。ǘ┎淮嬖诨钴S市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

　　不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，公允價值應(yīng)采用估值技術(shù)來確定。

　　采用估值技術(shù)確定公允價值的，最好是以市場交易價格為基礎(chǔ)。

　　債券的折現(xiàn)率，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的市場利率確定。債務(wù)人的信用風(fēng)險和風(fēng)險貼水發(fā)生變化的，應(yīng)調(diào)整折現(xiàn)率。采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法的，應(yīng)使用類似的市場收益率作為折現(xiàn)率。

　　短期應(yīng)收款項不需要折現(xiàn)。

　　沒有活躍市場的股票，如果其價值估計數(shù)變動區(qū)間很小，或估計數(shù)的概率能夠確定，則表明公允價值能夠確定。

　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┖罄m(xù)計量原則

　　1.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益。

　　2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入投資收益。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認為投資收益。

　?。ǘ嶋H利率法及攤余成本

　　1.實際利率法

　　實際利率法的原理與財管中的內(nèi)含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值（期初攤余成本）等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率法下：

　　實際利息（投資收益）＝期初攤余成本×實際利率溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息（計算結(jié)果為負數(shù)是折價攤銷額）

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＋應(yīng)計利息＝期初攤余成本＋實際利息上述公式依次向后代入，結(jié)果是：

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－票面利息期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）

　　注：期初攤余成本×（1＋實際利率），其實就是資本增長額，而分期付息債券支付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)從資本增長額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利息。

　　2.攤余成本攤余成本＝入賬價值－已收回部分－累計攤銷額－減值準(zhǔn)備（不含公允價值變動）

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續(xù)計量。這是重要性要求的體現(xiàn)。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)兩個明細科目：成本和公允價值變動。“成本”這個明細科目用于核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，也就是入賬價值：“公允價值變動”這個明細科目用于核算持有期間公允價值上漲或者下跌的金額。

　　注：學(xué)習(xí)時掌握二級明細科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細。

　　交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個環(huán)節(jié)：（1）取得時；（2）宣告股利或計息；（3）期末計價；（4）出售。

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。

　　攤余成本＝入賬價值－ 已收回部分－/＋累計攤銷額－減值準(zhǔn)備。攤余成本是做了修正的歷史成本。