中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：成本法

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)二、成本法

　　成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià)，一旦入賬，不考慮增資或減資，持有期間賬面余額保持不變。

　　適用范圍：對(duì)子公司的投資、無(wú)重大影響的投資。

　　股權(quán)投資通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，不設(shè)明細(xì)科目。

　　成本法的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)共有三個(gè)：

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　?。ǘ┬娆F(xiàn)金股利

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　　注：期末減值后面講解。

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　　1.取得對(duì)子公司的投資（即企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在教材第一節(jié)）

　　取得對(duì)子公司的投資是指一家企業(yè)以控股合并的方式取得另外一家企業(yè)的控制權(quán)。二者形成母子公司關(guān)系。

　　企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。即兄弟企業(yè)之間合并，在同一母公司控制下的合并，該合并不是公平交易，不公允，只是集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)事項(xiàng)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是獨(dú)立企業(yè)之間的公平交易，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

　　合并方為合并所支付的代價(jià)稱為合并對(duì)價(jià)。

　　支付合并對(duì)價(jià)的方式有三種：支付資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)＋非現(xiàn)金資產(chǎn)）、承擔(dān)負(fù)債和發(fā)行股票。

　　直接合并費(fèi)用，是指合并發(fā)生的直接增量費(fèi)用，如為合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及法律咨詢費(fèi)用等，不包括發(fā)行股票的傭金手續(xù)費(fèi)等。

　?。?）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　直接合并費(fèi)用的處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　（二）宣告現(xiàn)金股利

　　分享被投資方的現(xiàn)金股利，全部確認(rèn)為投資收益：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第3號(hào)》（2009年6月11日）規(guī)定，投資方收到的現(xiàn)金股利，全部確認(rèn)投資收益（買(mǎi)價(jià)中包含的現(xiàn)金股利除外），不再區(qū)分是否超過(guò)應(yīng)享有被投資方累計(jì)凈利潤(rùn)份額的情況。

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　　處置投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，處置收入與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借或貸：投資收益

　　小結(jié)：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額保持不變（不考慮增資或減資），即按歷史成本計(jì)價(jià)。