中級會計師考試《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：權(quán)益法

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點(diǎn)三、權(quán)益法

　　權(quán)益法：權(quán)益，是指被投資方的所有者權(quán)益，權(quán)益法就是要使得“長期股權(quán)投資” 的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。適用范圍：對合營企業(yè)的投資、對聯(lián)營企業(yè)的投資。權(quán)益法下，股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算，該科目設(shè)置三個明細(xì)科目：

　　權(quán)益法的會計處理環(huán)節(jié)共有五個：

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　?。ǘ┢谀┐_認(rèn)投資損益

　?。ㄈ┬娆F(xiàn)金股利

　?。ㄋ模┢渌麢?quán)益變動

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　　注：期末減值后面講解。

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　　權(quán)益法下，入賬價值與初始投資成本不是等同的概念。

　　初始投資成本＝買價＋相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)收股利

　　長期股權(quán)投資入賬價值的確定分兩種情況：

　　1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按前者作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　借：長期股權(quán)投資——成本（初始投資成本）

　　　　貸：銀行存款（初始投資成本）

　　2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按后者作為長期股權(quán)投資的入賬價值，二者之差貸記“營業(yè)外收入”。

　　借：長期股權(quán)投資——成本（被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額）

　　　　貸：銀行存款（初始投資成本）

　　營業(yè)外收入（貸差）

　?。ǘ┢谀┐_認(rèn)投資損益 

　　被投資方實現(xiàn)凈損益，會導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動，因此，投資方應(yīng)同步調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損益。

　　若被投資方實現(xiàn)凈利潤，則按應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　如果被投資方發(fā)生虧損，一般情況下，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的比例，做相反的會計分錄：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1.凈損益的調(diào)整

　　在確認(rèn)投資損益之前，應(yīng)對被投資方實現(xiàn)的凈損益進(jìn)行三項調(diào)整：會計政策與會計期間的統(tǒng)一、公允價值的調(diào)整和未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。

　?。?）統(tǒng)一被投資方的會計政策與會計期間

　?。?）公允價值的調(diào)整

　　把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤。

　　公允凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－（公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）

　?。?）20×9年末確認(rèn)投資損益

　　乙公司賬面凈利潤＝600萬元，要調(diào)整為公允凈利潤。存貨出售，成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；固定資產(chǎn)折舊額計入某種費(fèi)用；無形資產(chǎn)攤銷額一般計入管理費(fèi)用。三項均屬費(fèi)用。

　　解答2：

　　存貨公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)增的營業(yè)成本＝（700－500）×80％＝160（萬元）；

　　固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增的折舊費(fèi)用＝1200÷16－1000÷20＝25（萬元）

　　無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增的攤銷額即管理費(fèi)用＝800÷8－600÷10＝40（萬元）

　　公允凈利潤＝賬面凈利潤600－費(fèi)用公允賬面差160－25－40＝375（萬元）

　　甲公司應(yīng)享有份額＝375×30％＝112.5（萬元）

　　解答3：

　　確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 125 000

　　　　貸：投資收益 1 125 000

　　本例題不考慮所得稅的影響，如果要考慮，比如說，投資雙方的所得稅率均為25％。

　　每個項目的影響均應(yīng)調(diào)整為稅后影響。

　?。?）未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整

　　投資方與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益，應(yīng)調(diào)整其對凈利潤的影響。主要目的是消除關(guān)聯(lián)交易的影響，避免上市公司利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤。

　　在合并報表中，也要求調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易對投資方的影響。

　　內(nèi)部交易包括逆流交易和順流交易兩種。

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　　被投資方向投資方出售資產(chǎn)，稱為逆流交易。逆流交易的損益，在計算投資收益時應(yīng)扣除。編制合并報表時，應(yīng)抵銷內(nèi)部交易所虛增的資產(chǎn)價值。