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會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 存貨
知識點(diǎn)一 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、存貨的概念
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存貨,是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
這個概念指出了存貨的持有目的有兩個:一個是用于出售,比如商品;另一個是用于生產(chǎn)耗用,比如原材料。因此也可以說,存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。
注意:工程物資不是存貨。
受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。
?。ǘ┐尕浀膬?nèi)容
1."存貨"包括7個項(xiàng)目:
?、僭谕疚镔Y(或材料采購);
?、谠牧希ê牧铣杀静町悾?;
③周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品和包裝物);
④生產(chǎn)成本(即在產(chǎn)品。注意:在產(chǎn)品的價值,期末反映在生產(chǎn)成本科目中);
?、輲齑嫔唐?;
?、薨l(fā)出商品(含委托代銷商品);
?、?委托加工物資。
注:判斷是不是企業(yè)的存貨,主要是根據(jù)所有權(quán),而并不是存貨的存放地點(diǎn)。
2."受托代銷商品"注釋
注:"受托代銷商品"入賬不入表(與"受托代銷商品款"抵銷),不列為受托方存貨。"受托代銷商品" 非常特殊,特殊之處在于,他雖然不是企業(yè)(代銷方)的資產(chǎn),但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對代銷商品的管理,我國要求設(shè)置"受托代銷商品"賬戶,用來核算代銷商品。換句話來說,這個賬戶核算并不是自己的資產(chǎn),而是別人的資產(chǎn)。那么,期末編制報表的時候,能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢?當(dāng)然不能,不是自己的資產(chǎn)怎么能進(jìn)報表呢。所以,受托代銷商品是一個登記在賬簿上,卻進(jìn)不了報表的賬戶。這叫做入賬不入表。
二、存貨的初始計(jì)量
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1.外購存貨的成本構(gòu)成
?。?)買價;
(2)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi));
(3)運(yùn)輸途中的合理損耗;
?。?)入庫前的挑選整理費(fèi);
(5)其他稅費(fèi)(消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等)。
2.不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容
(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(前提:一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況)
?。?)采購人員的差旅費(fèi)(計(jì)入管理費(fèi)用)
?。?)入庫后的倉儲費(fèi)(計(jì)入管理費(fèi)用)
此處涉及到了增值稅,鑒于增值稅的重要性,對本書各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響,有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。
3.增值稅原理
增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。
例如:一個家具廠從一個林場購買10 000元木材,支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元(10 000×17%),這批木材買回來后,加工成桌子,桌子賣給一個學(xué)校,售價30 000元,同時收取學(xué)校的增值稅銷項(xiàng)稅額5 100元 (30 000×17%),期末,家具廠上交稅務(wù)局稅款3 400元(5 100元銷項(xiàng)稅額-1 700元進(jìn)項(xiàng)稅額)。
【思考】家具廠上交的稅款3 400元,是不是用自己的錢來交稅呢?
【答案】不是,上交的稅款3 400元,加上他采購木材時支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元,都可以從購買桌子的那家學(xué)校收取,換句話說,家具廠自己一分錢稅也沒有承擔(dān)。家具廠購買木材時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,后來都得到了抵扣,因此,不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存貨成本。在會計(jì)處理上,增值稅可以抵扣的話,就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。
【思考】家具廠沒有實(shí)際承擔(dān)增值稅,那增值稅最終由誰承擔(dān)呢?
【答案】應(yīng)該是由這個學(xué)校,因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子,一直到報廢,不會再拿去賣了,因此不可能再從別人手上收回買桌子時支付的進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元,這5 100元已經(jīng)無法抵扣了,所以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者??梢?,增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān),誰把貨物消耗掉了,誰就得承擔(dān)這個稅賦。
注意:在會計(jì)處理上,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話,就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),而要把稅額計(jì)入購入存貨的成本。
【思考】家具廠上交的稅款3 400元,他是怎樣形成的?
【答案】桌子的價值30 000元,比木材的成本10 000元,增值了20 000元,20 000×17%剛好等于3 400元,所以說,這稅款3 400元就是對木材增值部分征收的,這就是增值稅的征稅原理。
4.運(yùn)輸途中的合理損耗
合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗,就是指不管誰來運(yùn)輸都會發(fā)生這個損耗,按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理損耗,損耗掉的存貨價值,構(gòu)成剩余存貨的成本。例如:北京一家酒店從大連買了1 000只螃蟹,每只10元,買價一共是10 000元,運(yùn)到北京一查,死了100只,假設(shè)死了的就不值錢了,那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢?是9 000元還是10 000元呢?應(yīng)該還是10 000元,因?yàn)橥局泻侠頁p耗構(gòu)成采購成本,不需要剔除。
5.途中不合理損耗的處理
途中不合理損耗,比照存貨盤虧。
6.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理
商品流通企業(yè)(如沃爾瑪、貿(mào)易公司等)的進(jìn)貨費(fèi)用,分兩種情況:
一種是金額較小,發(fā)生時直接計(jì)入銷售費(fèi)用;
另一種情況是金額較大,計(jì)入存貨成本。
但具體什么時候記呢?既可以在發(fā)生的當(dāng)時就記,也可以等到期末再計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫存存貨成本。
注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。
7.外購存貨的賬務(wù)處理
?。?)采購環(huán)節(jié)
?、俨少彆r
會計(jì)部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計(jì)分錄;沒有收到發(fā)票,則不能做賬。
?、谌霂鞎r
會計(jì)部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證,編制原材料入庫的會計(jì)分錄。(兩種傳遞方式)
(2)賬務(wù)處理
采購時(收到發(fā)票時)
借:在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
入庫時(收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時)
?、賹τ谝咽盏桨l(fā)票的收料憑證
借:原材料
貸:在途物資
?、趯τ谖词盏桨l(fā)票的收料憑證
收到貨物,但未收到發(fā)票的,暫不作會計(jì)分錄;倘若到了月末,仍未收到發(fā)票,則按暫估價入賬。
月末按暫估價入賬:
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款
下月初,用紅字做同樣的會計(jì)分錄。
等收到發(fā)票賬單時,再按正常程序入賬。
注:以上均以原材料為例;若采購包裝物、低值易耗品,則將以上分錄中的"原材料"科目換成"周轉(zhuǎn)材料"即可。
?。ǘ┩ㄟ^進(jìn)一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工的存貨
?。?)委托加工物資入賬價值
委托加工物資收回時的入賬成本,一般由三部分構(gòu)成:原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。
注:"加工稅費(fèi)"對于一般納稅人通常不含增值稅,但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn),重點(diǎn)掌握。
應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。目前我國繳納消費(fèi)稅的稅目有14個,如:煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等,主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品,總之都是一些國家不鼓勵消費(fèi)的產(chǎn)品。
與增值稅的區(qū)別:
消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時一次性征收,以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅,這點(diǎn)和增值稅不一樣,增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價內(nèi)稅,即稅款計(jì)入產(chǎn)品價格之內(nèi),這和增值稅也不一樣,增值稅是價外稅。
(2)委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理
若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨,則由加工方代收消費(fèi)稅,應(yīng)分別以下情況處理:
?、俅尕浭栈睾笾苯佑糜阡N售,由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本,借記"委托加工物資"科目,貸記"銀行存款"等科目 .
?、诖尕浭栈睾笥糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣,不計(jì)入委托加工存貨成本,借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目,貸記"銀行存款"等科目。
?。?)委托加工存貨的賬務(wù)處理
?。ㄈ┢渌绞饺〉玫拇尕?
1.投資者投入的存貨
按照投資合同價或協(xié)議價確定成本,不公允的除外。
2.接受捐贈取得的存貨
應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本:
?。?)憑據(jù)金額;
?。?)市場價格;
?。?)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
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