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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 存貨
知識(shí)點(diǎn)二 存貨的期末計(jì)量
一、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
成本,是指期末存貨的實(shí)際成本,也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法核算的,應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。
可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒?dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
二、存貨期末計(jì)量方法
?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷
1.表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況
?。?)持續(xù)下跌,無(wú)望回升;
?。?)產(chǎn)品的成本大于售價(jià);
?。?)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料,且本身減值;
?。?)產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌;
?。?)其他情形。
2.表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況
?。?)已霉?fàn)€變質(zhì);
?。?)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值;
(3)不需要且已無(wú)價(jià)值;
(4)其他情形。
(二)可變現(xiàn)凈值的確定
可變現(xiàn)凈值的確定,取決于持有目的。即,持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。
1.存貨的分類
要確定存貨的可變現(xiàn)凈值,首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的,可將存貨分為兩類:一類是用于出售的存貨,另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。
(1)用于出售的存貨
用于出售的存貨,是指在期末確定未來(lái)將用于出售的存貨,包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。
?。?)用于生產(chǎn)耗用的存貨
用于生產(chǎn)耗用的存貨,是指在期末確定未來(lái)將其用于生產(chǎn)耗用的存貨,主要是指原材料。
一般說(shuō)來(lái),企業(yè)持有原材料的目的大多是用于生產(chǎn)耗用,但是,如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場(chǎng)變化,決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品,出售相關(guān)的原材料,則這樣的原材料應(yīng)視為"用于出售的存貨".
2.可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式
下面公式中,用"產(chǎn)品"代表"用于出售的存貨",用"材料"代表"用于生產(chǎn)耗用的存貨".
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)
材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-尚需投入的加工成本-產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)
【解釋】 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,就用自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi);但是,材料的可變現(xiàn)凈值,不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來(lái)計(jì)算,因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品,并非用于出售,所以材料自身的售價(jià)沒有意義,材料的價(jià)值需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)體現(xiàn)。所以,材料的可變現(xiàn)凈值,要通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)計(jì)算。
尚需投入的加工成本,是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本,即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。
3.估計(jì)售價(jià)的確定
在計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中,估計(jì)售價(jià)是一個(gè)重要的概念。
存貨的估計(jì)售價(jià),應(yīng)按照按以下順序確定:
第一,簽訂了銷售合同的部分,按合同價(jià)格;
第二,未簽訂合同的部分,按市價(jià)計(jì)量。
如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
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