中級會計師考試《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：存貨的期末計量

　　會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第二章 存貨

　　知識點二　存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　成本，是指期末存貨的實際成本，也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應(yīng)調(diào)整為實際成本。

　　可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　二、存貨期末計量方法

　　（一）存貨減值跡象的判斷

　　1.表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況

　?。?）持續(xù)下跌，無望回升；

　?。?）產(chǎn)品的成本大于售價；

　?。?）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值；

　?。?）產(chǎn)品市價逐漸下跌；

　?。?）其他情形。

　　2.表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況

　　（1）已霉?fàn)€變質(zhì)；

　　（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；

　?。?）不需要且已無價值；

　?。?）其他情形。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

　　可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的。即，持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。

　　1.存貨的分類

　　要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。

　?。?）用于出售的存貨

　　用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。

　?。?）用于生產(chǎn)耗用的存貨

　　用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。

　　一般說來，企業(yè)持有原材料的目的大多是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為"用于出售的存貨".

　　2.可變現(xiàn)凈值的計算公式

　　下面公式中，用"產(chǎn)品"代表"用于出售的存貨"，用"材料"代表"用于生產(chǎn)耗用的存貨".

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－產(chǎn)品的銷售稅費

　　材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費

　　【解釋】 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并非用于出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價來計算。

　　尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。

　　3.估計售價的確定

　　在計算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。

　　存貨的估計售價，應(yīng)按照按以下順序確定：

　　第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格；

　　第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。