中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：記賬本位幣的確定

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章 外幣折算

　　知識(shí)點(diǎn)一：記賬本位幣的確定

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)記賬本位幣的確定

　　企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。

　　2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是收支并存的。

　　3.融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

　　在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。

　　【問(wèn)題思考1】國(guó)內(nèi)A公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)70%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)，則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。

　　【問(wèn)題思考2】A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，100%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，以歐元計(jì)價(jià)。

　　A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣？需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果A公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且A公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，從"保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣"角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

　　【問(wèn)題思考3】A公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。確定記賬本位幣？

　　需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是A公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，從"融資活動(dòng)獲得的資金"角度，A公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。

　?。ǘ┚惩饨?jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；

　　2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；

　　3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

　　4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　【問(wèn)題思考】國(guó)內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等，B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。

　　由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對(duì)其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有很強(qiáng)的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無(wú)其他業(yè)務(wù)往來(lái)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。