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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：外幣交易日會計處理
會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十六章 外幣折算
知識點二：外幣交易日、資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理
（一）會計處理原則
1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
4.資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日
?。?）貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。
（2）非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。
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以下例題企業(yè)均采用人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。
1.投入外幣資本
2.企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換
企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。
注意：買入價是指銀行的買入價；賣出價是指銀行的賣出價。
3.應(yīng)付賬款
4.應(yīng)收賬款
5.短期借款
6.以外幣購入存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備
由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。
7.金融資產(chǎn)
（1）持有至到期投資
?。?）交易性金融資產(chǎn)
對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，計入當(dāng)期損益。
（3）可供出售金融資產(chǎn)
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