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會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第六章 合同法律制度
知識點預(yù)習(xí)三:增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。
(一)銷售貨物
1.一般銷售貨物
一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
2.視同銷售貨物
?。?)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);
?。?)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?。?)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
?。?)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
?。?)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
3.混合銷售
混合銷售,是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
應(yīng)當(dāng)分別核算的 | 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額: (1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為; (2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?!?/td> |
視為銷售貨物的 | 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?!?/td> |
混合銷售的具體規(guī)定 | (1)從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸,所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。 (2)電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù),征收營業(yè)稅;單獨銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。 (3)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為,征收增值稅;納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為,征收營業(yè)稅。 (4)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅?!?/td> |
4.增值稅特殊應(yīng)稅項目
?。?)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;
?。?)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅;
?。?)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅;
(5)郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊,征收增值稅;
(6)單獨銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅;
?。?)縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅;(屬于加工、修理修配勞務(wù)范疇)
(8)融資租賃業(yè)務(wù)。對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅;
?。?)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時,征收增值稅;
?。?0)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅;
(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅;
?。?2)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;
?。?3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費,征收增值稅。
5.非增值稅應(yīng)稅項目
?。?)經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅,征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
?。?)郵政部門銷售集郵商品,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
?。?)郵政部門發(fā)行報刊,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
?。?)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
?。?)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
?。?)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
(7)對增值稅納稅人收取的會員費收入,不征收增值稅;
(8)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;
?。?)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。
1.加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);
2.修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(三)進口貨物
進口貨物,是指進入中國境內(nèi)的貨物。對于進口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。
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