中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：外幣非貨幣性項(xiàng)目

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

　?。?） 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1 000 000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元 = 6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。

　?。?） 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

　?。?） 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20x9年6月8日，以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股20 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元 = 6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。20x9年6月30日，乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元 = 6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　20x9年6月8日，甲公司購(gòu)入股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本（4×20 000×6.82） 545 600

　　　　貸：銀行存款——xx銀行（美元） 545 600

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478 100人民幣元（3.5×20 000×6.83）入賬，與原賬面價(jià)值545 600人民幣元的差額為67 500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這67 500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值（股價(jià)）變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股 67 500

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng) 67 500

　　20x9年7月24日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84 000美元，按當(dāng)日匯率1美元 = 6.84人民幣元折算為574 560人民幣元（4.2×20 000×6.84），與其原賬面價(jià)值478 100人民幣元的差額為96 460人民幣元。對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款——xx銀行（美元） 574 560

　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng) 67 500

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本 545 600

　　投資收益——出售乙公司B股 96 460

　　借：投資收益——出售乙公司B股 67 500

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股 67 500