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中級會計職稱《財務管理》知識點預習：采購的稅務管理
會計職稱考試《中級財務管理》 第七章 稅務管理
知識點預習九：采購的稅務管理
（一）概述（6）
| 具體分類 | 相關(guān)說明 |
| 購貨對象的稅務管理 | 按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。 從小規(guī)模納稅人處購貨，進項稅額不能抵扣（由稅務機關(guān)代開的除外）；從一般納稅人處購貨，進項稅額能抵扣。 |
| 購貨運費的稅務管理 | ?。?）購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費可以抵扣增值稅額。 ?。?）如果由銷售方承運，運費計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣；由運輸公司承運按照運費的7%抵扣。 |
| 代購方式的稅務管理 | 委托代購業(yè)務可分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財務核算和稅收管理卻不相同 |
| 結(jié)算方式的稅務管理 | 結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預付等方式。 ?。?）當賒購與現(xiàn)金或預付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響。 ?。?）當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導致納稅變動（可抵扣進項稅增加，但采購貨款增加），此時企業(yè)需要進行稅收籌劃以權(quán)衡利弊 |
| 采購時間的稅務管理 | 由于增值稅采用購進扣稅法，因此當預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅，因此應綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值?！?/td> |
| 增值稅專用發(fā)票管理 | 在采購商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。 同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 |
?。ǘ┎少忂^程稅收籌劃舉例
【例】購貨運費的稅收籌劃
某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為100萬元（不含稅），運費9萬元，若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計110萬元（不含稅價格加運費；可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率17%，則企業(yè)應如何選擇（從可抵扣的增值稅額的角度）？
【正確答案】分析如下：
若由銷貨方運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：
110×17%＝18.7（萬元）
若由運輸公司運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：
100×17%＋9×7%＝17.63（萬元）
上例可見，企業(yè)由銷貨方運輸相應抵扣的增值稅較多。
【提示】從財務管理角度選擇運輸方式不能僅僅考慮抵扣的增值稅的多少。還應當結(jié)合運費一并考慮。從抵稅角度看，銷貨方運輸?shù)挚鄱?，但支付的運費也多。
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