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中級會計職稱《財務(wù)管理》知識點預(yù)習(xí):研發(fā)的稅務(wù)管理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/03/05 10:31:24 字體:

會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理

  知識點預(yù)習(xí)六:研發(fā)的稅務(wù)管理

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  【研發(fā)支出的稅務(wù)處理】

  我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,具體辦法是:

  1.未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;

  2.形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

  3.對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項目處理。

  【提示】

  虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于0的數(shù)額。

  (二)研發(fā)稅收籌劃

  【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年,企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求,擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品,產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年,科研部門提出技術(shù)開發(fā)費預(yù)算需660萬元,據(jù)預(yù)測,在不考慮技術(shù)開發(fā)費的前提下,企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元,企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項,預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

  方案1:第一年預(yù)算300萬元,第二年預(yù)算為360萬元。

  方案2:第一年預(yù)算為180萬元,第二年預(yù)算為480萬元。

  【正確答案】分析如下:

  【方案1】第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費300萬元,加上可加計扣除50%即150萬元,則可稅前扣除額450萬元。

  應(yīng)納稅所得額=300-(300+150)=-150<0

  所以該年度不交企業(yè)所得稅,虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

  第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費360萬元,加上可加計扣除的50%即180萬元,則可稅前扣除額為540萬元。

  應(yīng)納稅所得額=900-(360+180)-150=210萬元

  應(yīng)交所得稅=210×25%=52.5萬元

  【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費180萬元,加上可加計扣除的50%即90萬元,則可稅前扣除額270萬元。

  應(yīng)納稅所得額=300-(180+90)=30萬元

  應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5萬元

  第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費480萬元,加上可加計扣除的50%即240萬元,即可稅前扣除額720萬元。

  應(yīng)納稅所得額=900-(480+240)=180萬元

  應(yīng)交所得稅=180×25%=45萬元

  由上例可以看出,盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同,但由于發(fā)生時間不同,造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。

  【提示】兩個方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的,均為52.5萬元,但納稅義務(wù)的發(fā)生時間不同,考慮時間價值因素后,應(yīng)當(dāng)是第一個方案為優(yōu)。

  【延伸思考】從納稅角度看,第一個方案為優(yōu),因為與第二個方案相比,存在延遲納稅問題。但如果從財務(wù)管理的角度看,這還不一定。因為,第一個方案第一年投資較多,或者兩年投資的現(xiàn)值較大。

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