中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：內部研究開發(fā)費用核算

會計職稱考試《中級會計實務》第六章 無形資產

　　知識點三：內部研究開發(fā)費用的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

　　對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　【單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產負債表日確認為（ ）。

　　A.無形資產

　　B.管理費用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B。

　　（二）內部研發(fā)形成的無形資產的計量

　　包括開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　?。ㄈ﹥炔块_發(fā)無形資產的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

　　2.期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　3.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　【單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。