中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：無形資產(chǎn)后續(xù)計量

會計職稱考試《中級會計實務》第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點四：無形資產(chǎn)后續(xù)計量

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)使用壽命確定的核算

　　1.原則

　?。?）無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。

　?。?）無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。

　　2.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法

　　攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷時間的規(guī)定

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止,取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。

　　4.無形資產(chǎn)的殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產(chǎn)的殘值。

　　5.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　【單選題】A公司2011年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權，采用直線方攤銷時則A公司2011年度應確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（ ）萬元。

　　A.120

　　B.110

　　C.75

　　D.82.5

　　『正確答案』D

　　『答案解析』則2011年度無形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬元）。

　　6.無形資產(chǎn)的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　　例如，無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價值＝100－72＝28（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

　　【單選題】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.自用的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試

　　C.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。

　　（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間繼續(xù)進行減值測試，需要計提減值準備的,相應計提無形資產(chǎn)的減值準備。如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額，賬務處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　【多選題】下列關于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。