中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化提高：輔助預(yù)算

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第二章 財(cái)務(wù)預(yù)算

　　知識(shí)點(diǎn)四：輔助預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算編制）  

　　一、業(yè)務(wù)預(yù)算

　　1.銷(xiāo)售預(yù)算

　?。?）銷(xiāo)售預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的預(yù)算。

　　特別注意

　　銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)，因?yàn)槠渌A(yù)算都需要在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷(xiāo)售數(shù)據(jù)有關(guān)。

　　（2）編制依據(jù)

　　預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、單價(jià)以及銷(xiāo)售收款情況

　?。?）編制思路

　　

　　

　　【教材例2－7】W公司于20××年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售有60%屬現(xiàn)銷(xiāo)于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷(xiāo)于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）末的應(yīng)收賬款為l75000元。該公司計(jì)劃年度的分季銷(xiāo)售預(yù)算如表2－4。  

表2－4

W公司銷(xiāo)售預(yù)算

20××年度

單位：元

　　【說(shuō)明】

　　同時(shí)根據(jù)本表中第四季度收入，可以測(cè)算出本年度年末的應(yīng)收賬款期末值為

　　625 000×40%＝250 000

　　該數(shù)值將編入到本節(jié)最后一張表（表2－14）中的應(yīng)收賬款

　　

　　2.生產(chǎn)預(yù)算

　?。?）生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量）水平

　　【注意】

　　生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算

　?。?）編制依據(jù)：

　　預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素

　?。?）編制思路

　　某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

　　＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量

　　

　　【教材例2－8】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)表2－4。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表2－5所示。  

　　表2－5

W公司生產(chǎn)預(yù)算表

20××年度

單位：件

　　【說(shuō)明】

　　關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因?yàn)槿昶谀┙Y(jié)存即為第四節(jié)度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因?yàn)槿昶诔踅Y(jié)存即為第一節(jié)度結(jié)初數(shù)額）。

　　【判斷題】生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。按照"以銷(xiāo)定產(chǎn)"的原則，生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)該等于各季度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量。（）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量并不只是取決于各季度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，還要進(jìn)一步考慮期初、期末存貨量的影響。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量。

　　3.材料采購(gòu)預(yù)算

　?。?）材料采購(gòu)預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購(gòu)數(shù)量、材料采購(gòu)成本以及采購(gòu)付款等信息的預(yù)算

　　（2）編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。

　　（3）編制思路

　　

　　【教材例2－9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計(jì)劃年度分季材料采購(gòu)預(yù)算如表2－6所示。

　　表2－6

W公司材料采購(gòu)預(yù)算表

20××年度

單位：元

【說(shuō)明】

　　同時(shí)根據(jù)本表中第四季度預(yù)計(jì)購(gòu)料金額，可以測(cè)算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為

　　241 520×60%＝144912

　　該數(shù)值將編入到本節(jié)最后一張表（表2－14）中的應(yīng)付賬款

　　

　　4.直接人工預(yù)算

　?。?）直接人工預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本開(kāi)支水平

　　（2）編制依據(jù)：

　　據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資了進(jìn)行編制。

　　（3）編制思路

　　

　　【教材例2－10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表2－7所示。

　　表2－7

W公司直接人工預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說(shuō)明】

　　工資支出的現(xiàn)金應(yīng)該是預(yù)計(jì)工資總額的100%。任何企業(yè)不可能在做預(yù)算的時(shí)候就計(jì)劃拖欠工人的工資。從而在做現(xiàn)金預(yù)算的時(shí)候直接將本表的5行數(shù)據(jù)計(jì)入現(xiàn)金預(yù)算（表2－11）中的第5行

　　5.制造費(fèi)用預(yù)算

　?。?）制造費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容

　　反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用，以及相關(guān)的現(xiàn)金支出

　?。?）編制依據(jù)：

　　編制中按照成本習(xí)性將制造費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用）和變動(dòng)費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用）進(jìn)行列示

　　固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。并作為期間成本直接列入利潤(rùn)表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目

　　變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量（教材例題按照人工工時(shí)量）進(jìn)行預(yù)計(jì)；

　　從制造費(fèi)用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷(xiāo)等，一般僅指折舊，教材例題就只扣除了折舊）就得到制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。

　?。?）編制思路

　　【教材例2－11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表2－8。

　　表2－8

W公司制造費(fèi)用預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　說(shuō)明：

　?、偕媳碇杏?jì)算間接人工、間接材料、維護(hù)費(fèi)用、水電費(fèi)用、潤(rùn)滑劑這四項(xiàng)變動(dòng)制造費(fèi)用都是按照人工工時(shí)總量乘以各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率，即這5中變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率分別為：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且這幾項(xiàng)之和剛好等于總的變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率0.75（0.2＋0.1＋0.15＋0.25＋0.05）

　　②上表中在計(jì)算出了制造費(fèi)用現(xiàn)金支出總額93450后，如何將其分配到各個(gè)季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋?zhuān)凑找话憬滩牡闹v解，應(yīng)該是將93450這個(gè)數(shù)平均分配到4個(gè)季度的。

　　6.單位產(chǎn)品成本預(yù)算

　　（1）單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容

　　反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨（就本教材例題而言，嚴(yán)格來(lái)講指的是產(chǎn)成品）成本的預(yù)算

　?。?）編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。也為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)

　?。?）編制思路

　　

　　

　　【教材例2－12】假設(shè)W企業(yè)采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面以編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2－9。

　　表2－9

W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

20××年度

單位：元

　　7.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

　?。?）銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容

　　以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷(xiāo)售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出計(jì)劃的費(fèi)用預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。在該項(xiàng)預(yù)算表下面也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金收支預(yù)算。

　?。?）編制依據(jù)：

　　變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用及管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（教材例題按照人工工時(shí)量）等

　　（3）編制思路

　?、黉N(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。

　?、谧儎?dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和。

　　某期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)的變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出

　?。皆摲N產(chǎn)品單位變動(dòng)性銷(xiāo)售及銷(xiāo)售費(fèi)用分配率×該期該產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

　?、酃潭ㄐ凿N(xiāo)售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。

　?、軐?duì)于固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出

　　根據(jù)全年固定性銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本（如銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)）

　　【教材例2－13】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表2－10所示。

　　表2－10

W公司銷(xiāo)售用與管理費(fèi)用預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說(shuō)明】每季銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出（69855）

　?。戒N(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額（279420）/4

　　二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算【長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目投資和籌資】

　　專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算往往涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

　　【教材例2－14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2－11。

　　表2－11

W公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說(shuō)明】

　　年末投入使用，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將"在建工程"轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"。后面編制的資產(chǎn)負(fù)債表（表2－14）中應(yīng)該包含這里的固定資產(chǎn)240000元，但是今年的教材將這個(gè)數(shù)放到了"在建工程"之中。