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2013會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 總論
知識點(diǎn)二:會計(jì)要素
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括:
?。?)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。一般而言,在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,符合會計(jì)上對資產(chǎn)的定義。
【思考問題】
?、倨髽I(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán),但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長,接近于該資產(chǎn)的使用壽命,表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
?、谄髽I(yè)從銀行借款,存入了銀行,能否確認(rèn)銀行存款?可以
(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)有哪些?
?、匍_辦費(fèi)用;
?、诖幚碡?cái)產(chǎn)損失;
?、塾?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
?、苣稠?xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;
⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成,過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說,只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如,企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。
【多選題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是按照 “資產(chǎn)”定義進(jìn)行會計(jì)處理的方法有( )。
A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨,全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.期末對外提供報(bào)告前,將待處理財(cái)產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷
D.籌建期間的開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各月的管理費(fèi)用
『正確答案』ABCD
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù),與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn);反之,不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
?。?)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
?。ǘ┴?fù)債
1.負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括:
?。?)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),這是負(fù)債的一個基本特征。其中,現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征,只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的,才符合負(fù)債的定義,如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣,例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
?。?)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個條件:
?。?)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量
?。ㄈ┧姓邫?quán)益
1.所有者權(quán)益定義
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括:
?。?)所有者投入的資本,指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià),這部分投入資本在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積,并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。
?。?)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動額等。也就是說記入“資本公積——其他資本公積”科目的內(nèi)容。
?。?)留存收益,是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。
商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,也構(gòu)成所有者權(quán)益。
【單選題】下列各項(xiàng)中,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動
B.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動
C.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的變動
D.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值的差額
『正確答案』A
?。ㄋ模┦杖?
1.收入的定義
收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括:
?。?)收入是企業(yè)在日常活動中形成的
日?;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分,日常活動是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn),凡是日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,反之,非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。
【思考問題】總流入的“總”?
【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn),賬面價(jià)值為80萬元,公允價(jià)值100萬元。如果為庫存商品?
【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn),賬面價(jià)值為80萬元,公允價(jià)值100萬元。如果為無形資產(chǎn)?
營業(yè)外收入屬于收入嗎?不是。再如,無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?;顒铀纬傻?,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?;顒樱纬傻膬衾?,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。
?。?)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如,企業(yè)銷售商品,應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金,才表明該交易符合收入的定義。
【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本,確認(rèn)收入嗎?盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,但是,經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致,所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
?。?)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認(rèn)為收入。
【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng),確認(rèn)收入嗎?盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
?。ㄎ澹┵M(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用具有以下特征:
(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?
費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?;顒又兴纬傻模@些日?;顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。
【思考問題】因日?;顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括?銷售成本(營業(yè)成本)、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日?;顒铀纬傻?,目的是為了將其與損失相區(qū)分,企業(yè)非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。
【思考問題】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎?不。
(2)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。
(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出
費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加(最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出,存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資回報(bào)的分配,是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(六)利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。
2.利潤的來源構(gòu)成
【歸納總結(jié)】
【單選題】下列各項(xiàng)中,屬于利得的有( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,屬于收入;選項(xiàng)B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計(jì)入資本公積金(資本溢價(jià));選項(xiàng)D,如果換出的資產(chǎn)為存貨,那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入,按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。
【單選題】(2009年試題)下列關(guān)于會計(jì)要素的表述中,正確的是( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A,負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C,利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【判斷題】(2009年試題)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,可能直接影響所有者權(quán)益。比如,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動,其通過資本公積核算的。
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