中級會計職稱《中級會計實務》知識點預習：非同一控制下的企業(yè)合并

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第五章 長期股權投資

　　知識點預習二：非同一控制下的企業(yè)合并

　　口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團。

　　記賬口訣：長期股權投資記拿出東西的公允價值。

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值。

　　所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。

　　其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。

　　【鏈接第七章】如果付出的資產(chǎn)是存貨，按公允價值確認收入，按賬面價值結轉(zhuǎn)成本，在利潤表上形成差額。若是產(chǎn)品類存貨，則收入計入主營業(yè)務收入，成本結轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本，若是材料類存貨，則計入其他業(yè)務收入，成本結轉(zhuǎn)到其他業(yè)務成本；

　　如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目；

　　如果付出的資產(chǎn)是長期股權投資或金融資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。

　　【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關聯(lián)方關系。

　　表5-2 　　　　20×9年3月31日 　　　　單位：元

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　A公司應進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 50 000 000

　　　　累計攤銷 12 000 000

　　　　管理費用 1 000 000

　　　貸：無形資產(chǎn) 40 000 000

　　　　　銀行存款 9 000 000

　　　　　營業(yè)外收入 14 000 000

　　如果企業(yè)合并中通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的。應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權投資按照權益法核算并于20×8年確認對B公司的投資收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資——B公司 50 000 000

　　　貸：銀行存款 50 000 000