《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)分享：關(guān)于合并報(bào)表的幾個(gè)問(wèn)題

　　合并報(bào)表，亦稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，他將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。也可以說(shuō)，是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。關(guān)于合并報(bào)表，你知道多少？

　　1.抵銷(xiāo)母子公司內(nèi)部交易時(shí)，遞延所得稅的簡(jiǎn)單算法

　　這里實(shí)際上是把合并報(bào)表看出一個(gè)正常的報(bào)表，分析比較報(bào)表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項(xiàng)目，對(duì)于存貨，先將存貨的抵銷(xiāo)分錄做完（遞延所得稅的相關(guān)分錄除外），然后直接看這些抵銷(xiāo)分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細(xì)是什么），它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加，如果是貸記存貨，則相反。這樣，計(jì)算出這些抵銷(xiāo)分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異余額，因?yàn)闊o(wú)論怎樣做抵銷(xiāo)分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的，所以賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；增加多少就產(chǎn)生多少應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的思路算出的實(shí)際上遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（相當(dāng)于應(yīng)有余額），然后看上期的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額是多少（上期確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)會(huì)照抄下來(lái)，相當(dāng)于已有余額），所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減已有余額，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的金額是多少。

　　對(duì)于內(nèi)部交易其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），也是一樣的，只要看抵銷(xiāo)分錄使“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的賬面價(jià)值變動(dòng)了多少就可以了。這種思路下，只要抵銷(xiāo)分錄做對(duì)了，遞延所得稅的金額就很容易計(jì)算了。

　　注意：對(duì)于應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)是抵銷(xiāo)以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表上應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，造成賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，分錄是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　現(xiàn)在將其抵銷(xiāo)，所以要做相反的分錄。要與固定資產(chǎn)、存貨遞延所得稅的抵銷(xiāo)相區(qū)分。

　　2.關(guān)于內(nèi)部銷(xiāo)售存貨抵銷(xiāo)（不含所得稅調(diào)整）分錄的三種思路

　　思路一、

　　借：未分配利潤(rùn)——年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

　　思路二、您可以將這三筆分錄合并理解，即：

　　借：未分配利潤(rùn)－年初（表示年初存貨內(nèi)部購(gòu)入包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（1）

　　　　營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入） （2）

　　　　貸：存貨－年末（表示年末存貨內(nèi)部購(gòu)入包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） （3）

　　　　　　營(yíng)業(yè)成本 （4）

　　理解：（3）－（1）＝本期內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，正好與（2）和（4）相對(duì)應(yīng)。

　　思路三、您也完全可以照這樣的理解做：

　?。?）借：未分配利潤(rùn)－年初

　　　　　　 貸：存貨（期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

　?。?）借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入）

　　　　　　 貸：營(yíng)業(yè)成本

　?。?）借：營(yíng)業(yè)成本

　　　　　　 貸：存貨（本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）

　　思路一和思路三最常用。

　　3.按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄

　　（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。

　?。?）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。?）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　?。?）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　4.合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如何調(diào)整子公司凈利潤(rùn)

　　調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同，導(dǎo)致的攤銷(xiāo)或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　　（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　?。?）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄中涉及的損益類(lèi)科目進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類(lèi)科目不進(jìn)行調(diào)整。

　　因?yàn)檫f延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益沒(méi)有直接聯(lián)系，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N(xiāo)調(diào)整分錄后，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實(shí)物資產(chǎn)交易，涉及的損益類(lèi)科目也不調(diào)整凈利潤(rùn)。