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中級(jí)職稱《財(cái)務(wù)管理》考點(diǎn)解析：企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理
2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第七章 稅務(wù)管理
考點(diǎn)解析六、企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理
一、采購(gòu)的稅務(wù)管理
?。ㄒ唬┎少?gòu)過程稅務(wù)管理概述
采購(gòu)主要影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購(gòu)過程中需要注意以下稅收問題：
| 稅務(wù)管理內(nèi)容 | 需關(guān)注的內(nèi)容 |
| 購(gòu)貨對(duì)象 | 一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從不同類型的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的: 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。故企業(yè)采購(gòu)時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮 |
| 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi) | ⑴采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額 ⑵購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣 但是如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣，比運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣，可以得到更大的進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑶注意對(duì)于隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額的區(qū)別 |
| 代購(gòu)方式 | 委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)算兩種形式，兩種代購(gòu)形式財(cái)務(wù)核算和稅收管理不相同 |
| 結(jié)算方式 | ⑴賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)無價(jià)格差異時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)無影響 ⑵當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，獲得推遲付款好處同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng) |
| 采購(gòu)時(shí)間 | 預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應(yīng)綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去時(shí)間價(jià)值 |
| 增值稅專用發(fā)票管理 | ⑴不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 ⑵自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
（二）采購(gòu)過程稅收籌劃舉例
二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理
（一）生產(chǎn)過程稅務(wù)管理概述
| 稅務(wù)管理內(nèi)容 | 需關(guān)注的內(nèi)容 |
| 存貨 | 不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 【結(jié)論】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適（物價(jià)下降，減少當(dāng)期利潤(rùn)），而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí)期,采用加權(quán)平均法比較合適 |
| 固定資產(chǎn) | ⑴直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡。 ⑵加速折舊法能夠延期納稅。（前期折舊較多，利潤(rùn)較少，少交所得稅，后期折舊較少，利潤(rùn)較多，多交所得稅） ⑶無論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法 |
| 人工工資 | 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制。 |
| 費(fèi)用 | 不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃 |
（二）生產(chǎn)過程稅收籌劃
三、銷售的稅務(wù)管理
?。ㄒ唬╀N售過程稅務(wù)管理主要內(nèi)容
| 稅務(wù)管理內(nèi)容 | 需要關(guān)注的要點(diǎn) |
| 銷售實(shí)現(xiàn)方式 | ⑴不同銷售結(jié)算方式（現(xiàn)銷方式和賒銷方式）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能 ⑵不能及時(shí)收到貨款時(shí)，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，可延緩納稅 ⑶避免用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款 |
| 促銷方式 | 打折銷售、購(gòu)買商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)不相同 |
| 特殊銷售行為 | 稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 |
?。ǘ╀N售過程稅收籌劃
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