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中級會計職稱《經濟法》強化學習：增值稅的出口退（免）稅制度
2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度
強化學習九、增值稅的出口退（免）稅制度
（一）出口退（免）稅制度的一般規(guī)定
| 免稅并退稅 | （1）生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。 ?。?）有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。 （3）特定出口貨物?！?/td> |
| 免稅，但不予退稅 | （1）屬于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。 ?。?）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，抽紗等特準予退稅。 （3）外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農產品） |
| （1）來料加工復出口的貨物 ?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書 （3）國家出口計劃內的卷煙 ?。?）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物 （5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜等?！?/td> | |
| 不免稅也不退稅 | （1）國家計劃外出口的原油 ?。?）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ?。?）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物。 |
（二）退稅率
出口企業(yè)應該將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
（三）應退增值稅的計算
1.生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，增值稅一律實行"免、抵、退"稅管理辦法。
2.對于沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的自產貨物，實行"先征后退"的退稅辦法。
3.生產企業(yè)出口非自產貨物不得享受出口退（免）稅。
（四）出口退稅的特殊規(guī)定
1.舊設備的出口退（免）稅管理
?。?）公式：
應退稅稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值/設備原值×適用退稅率
設備折余價值＝設備原值－已提折舊
?。?）一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。
?。?）小規(guī)模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。
?。?）外商投資項目已辦理采購國產設備退稅且已超過5年監(jiān)管期的國產設備，不適用該辦法。
2.出口卷煙免稅的稅收管理
?。?）卷煙出口企業(yè)購進卷煙出口的，卷煙生產企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項額稅額不得抵扣。
?。?）有出口經營權的卷煙生產企業(yè)按出口計劃直接出口自產卷煙，免征增值稅、消費稅。
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