中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：增值稅的征收范圍

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)三、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　（一）一般規(guī)定

　　1.一般銷售貨物

　　貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【注意】銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　?。?）加工：必須委托方提供原料及主要材料；

　?。?）修理修配勞務(wù)：使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　【注意】修理有形動(dòng)產(chǎn)，不是修理不動(dòng)產(chǎn)；所以，針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.進(jìn)口貨物

　　（二）特殊行為

　　1.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　【注意】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　（2）銷售代銷貨物代銷中的受托方

　　【注意 1】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：售出時(shí)。

　　【注意 2】既對(duì)銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅。

　　【注意3】作為代銷一方，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　【注意1】（4）——（8）都沒有價(jià)格，所以需要①按納稅人最近時(shí)期同類平均銷售價(jià)格；②按其他納稅人最近時(shí)期同類平均銷售價(jià)格；③按組成計(jì)稅價(jià)格。

　　【注意2】（4）——（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。

　?。?）對(duì)外：購買的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8）——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

　?。?）對(duì)內(nèi)：購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5）——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　2.混合銷售VS兼營(yíng)

　　【注意1】混合銷售的特殊情況

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)“分別核算”貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額——將混合銷售行為作為兼營(yíng)處理。

　　【注意2】混合銷售合并金額的處理要求：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并入計(jì)算增值稅時(shí)，勞務(wù)部分是含稅價(jià)，需要轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)。

　　（三）特殊項(xiàng)目

　　1.特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

　?。?）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；

　　【注意】郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

　?。?）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；（比如報(bào)社）

　　【注意】郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。

　　（6）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

　　【注意】電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）縫紉業(yè)務(wù)；

　?。?）融資租賃業(yè)務(wù)；對(duì)經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　【注意】經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　　（9）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅；

　　【注意】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　（10）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　　【注意】對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　?。?2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征增值稅；

　　【注意】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅；

　?。?4）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸行為，征增值稅；

　　（15）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征增值稅；

　　【注意】納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?6）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征增值稅。

　　【注意】對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。

　　2.不征收增值稅的項(xiàng)目

　?。?）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　　（2）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅；

　?。?）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。