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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第二章 預(yù)算管理
知識(shí)點(diǎn)四、預(yù)算的編制方法
總體上分為:固定預(yù)算與彈性預(yù)算;增量預(yù)算與零基預(yù)算;定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算
(一)固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算編制方法
又稱靜態(tài)預(yù)算,以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。
缺點(diǎn):
● 過于呆板。業(yè)務(wù)量單一,與實(shí)際可能不符。
● 可比性差。實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量可能不一致,導(dǎo)致無法比較。
2.彈性預(yù)算編制方法
在成本(費(fèi)用)習(xí)性分類基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng),編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。
【補(bǔ)充資料】:
1.成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍(一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍)內(nèi),成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本,而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本,從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動(dòng)成本。從而存在:
成本總額=固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量
2.量本利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,得到一個(gè)量本利的關(guān)系式:
息稅前利潤=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本
優(yōu)點(diǎn):
預(yù)算范圍寬;可比性強(qiáng)
?。?)業(yè)務(wù)量的選擇
業(yè)務(wù)量計(jì)量單位:據(jù)情況選產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。
?。?)彈性預(yù)算的編制方法
方法 | 編制要點(diǎn) | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
公式法 | 成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 y=a+bx | ①一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng),可比性和適應(yīng)性強(qiáng) ②編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小 | 按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,工作量很大 |
列表法 | 通過列表的方式,將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法 | 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算,不用再另行計(jì)算,因此直接、簡(jiǎn)便 | 編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng),彈性仍然不足 |
(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算
(1)本方法要點(diǎn)
以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。
基本假設(shè):
第一,企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的,不需要進(jìn)行調(diào)整;
第二,企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,在預(yù)算期予以保持;
第三,以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平,確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。
?。?)缺點(diǎn)
可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。
2.零基預(yù)算(以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法)
?。?)本方法要點(diǎn)
在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點(diǎn),從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。
?。?)優(yōu)點(diǎn)
● 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制;
● 不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛;
● 能調(diào)動(dòng)各方節(jié)約費(fèi)用的積極性;
● 利于促使各基層單位精打細(xì)算,合理使用資金,真正發(fā)揮項(xiàng)目費(fèi)用效果
?。?)零基預(yù)算的編制程序
?、賱?dòng)員與討論;
?、趧澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目;
● 資金優(yōu)先安排不可避免費(fèi)用項(xiàng)目,屬于不可避免的約束性固定成本,全額滿足要求。
● 屬可避免費(fèi)用項(xiàng)目的,對(duì)于剩余的資金,按照成本―效益比例進(jìn)行分配
③劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。
優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出,然后根據(jù)需要和可能,按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。
(三)定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法
1.定期預(yù)算
以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
2.滾動(dòng)預(yù)算(連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算)
?。?)特點(diǎn)
將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長度的一種預(yù)算方法。
滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是預(yù)算期始終保持12個(gè)月,每過1個(gè)月或者1個(gè)季度,立即在期末增列1個(gè)月或者1個(gè)季度的預(yù)算,逐期往后滾動(dòng)。
按月滾動(dòng):
按季滾動(dòng):
長期計(jì)劃、短期安排:
?。?)優(yōu)點(diǎn)
及時(shí)性強(qiáng);連續(xù)性好;完整性和穩(wěn)定性突出。
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