中級會計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》攻略：拋磚引玉之“差異分析”

　　拋磚：

　　京城公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算甲產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：

　?。?）本期單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為5公斤，單位材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2元，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為4小時(shí)，預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為2000小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資總額為6000元，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額為7200元（其中變動制造費(fèi)用為5000元，固定制造費(fèi)用為2200元）。

　　（2）其他情況：

　　本期產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2100小時(shí)，支付工資6620元，支付制造費(fèi)用7300元（其中變動制造費(fèi)用5400元，固定制造費(fèi)用1900元），采購原材料的價(jià)格為2.1元/公斤，本期領(lǐng)用原材料2050公斤。

　　要求：

　?。?）編制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，填寫下表：

　　甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

　　單位：元

項(xiàng)目	用量標(biāo)準(zhǔn)	價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)	單位標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料
直接人工
變動制造費(fèi)用
固定制造費(fèi)用
單位標(biāo)準(zhǔn)成本

　?。?）計(jì)算直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項(xiàng)差異說出兩個(gè)因素即可）；

　?。?）計(jì)算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項(xiàng)差異說出兩個(gè)因素即可）；

　?。?）計(jì)算變動制造費(fèi)用效率差異、變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動制造費(fèi)用成本差異；

　?。?）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、固定制造費(fèi)用能量差異、固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用效率差異，說明固定制造費(fèi)用能量差異與固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用效率差異的關(guān)系。

　　【正確答案】（1） 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

　　單位：元

　　項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本

　　直接材料 5 2 10

　　直接人工 4 6000/2000＝3 12

　　變動制造費(fèi)用 4 5000/2000＝2.5 10

　　固定制造費(fèi)用 4 2200/2000＝1.1 4.4

　　單位標(biāo)準(zhǔn)成本 36.4

　?。?）直接材料價(jià)格差異

　?。剑▽?shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量

　　＝（2.1－2）×2050＝205（元）

　　直接材料用量差異

　?。剑▽?shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　＝（2050－490×5）×2＝－800（元）

　　差異分析：

　　直接材料價(jià)格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場價(jià)格提高、運(yùn)輸方式的變動導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)增加等等導(dǎo)致實(shí)際價(jià)格提高。

　　直接材料用量差異為負(fù)數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人用料的責(zé)任心增強(qiáng)、材料質(zhì)量提高等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品的實(shí)際用量減少。

　?。?）直接人工效率差異

　?。剑▽?shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×工資率標(biāo)準(zhǔn)

　?。剑?100－490×4）×3＝420（元）

　　直接人工工資率差異

　　＝（實(shí)際工資率－工資率標(biāo)準(zhǔn)）×實(shí)際人工工時(shí)

　?。剑?620/2100－3）×2100＝320（元）

　　差異分析：

　　直接人工效率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是工人技術(shù)狀況不好、工作環(huán)境不好等等導(dǎo)致單位產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)增加。

　　直接人工工資率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是由于工人的升級、加班等等導(dǎo)致實(shí)際工資率提高。

　?。?）變動制造費(fèi)用效率差異

　?。剑▽?shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?100－490×4）×2.5＝350（元）

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　?。剑▽?shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

　?。剑?400/2100－2.5）×2100＝150（元）

　　變動制造費(fèi)用成本差異

　?。綄?shí)際變動制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　?。?400－490×4×2.5＝500（元）

　　或：變動制造費(fèi)用成本差異

　　＝變動制造費(fèi)用效率差異＋變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　?。?50＋150＝500（元）

　?。?）固定制造費(fèi)用成本差異

　?。綄?shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　?。?900－490×4×1.1＝－256（元）

　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　?。?900－2200＝－300（元）

　　固定制造費(fèi)用能量差異

　?。剑A(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?000－490×4）×1.1＝44（元）

　　固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異

　　＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?000－2100）×1.1＝－110（元）

　　固定制造費(fèi)用效率差異

　?。剑▽?shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?100－490×4）×1.1＝154（元）

　　固定制造費(fèi)用能量差異（44）

　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用產(chǎn)量差異（－110）＋固定制造費(fèi)用效率差異（154）

　　引玉：

　　【問題】本題如果用陳華亭老師教的三差異量差異法應(yīng)該如何計(jì)算？

　　【解答】

　　1、實(shí)際數(shù)：1900

　　2、預(yù)算數(shù)：2200

　　3、實(shí)際工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率：2100*1.1=2310

　　4：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)際產(chǎn)量下的）*標(biāo)準(zhǔn)分配率：490*4*1.1=2156

　　1-2 耗費(fèi)差異=1900-2200=-300元

　　2-4 能量差異=2200-2156=44元

　　2-3 產(chǎn)量差異=2200-2310=-110元

　　3-4 效率差異=2310-2156=154元