會計職稱考試《中級會計實務》經(jīng)驗分享：融資租賃的會計處理

　　一、承租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）

　　★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）

　　①出租人的租賃內(nèi)含利率；

　　②租賃合同規(guī)定的利率；

　　③同期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）

　　　　貸：銀行存款等

　　3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

　　★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率

　　★分攤率的確定：

　　（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　?。?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　?。?）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　★會計處理：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　借：財務費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　★應提折舊總額的確定：

　　存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔保余值

　　不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

　　★折舊期間：

　　①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；

　　②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益

　?、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

　　借：銷售費用

　　　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：

　　借：財務費用

　　　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　?。?）返還租賃資產(chǎn)

　　①存在承租人擔保余值：

　　借：累計折舊

　　　　長期應付款——應付融資租賃款

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　?、诓淮嬖诔凶馊藫Ｓ嘀担?

　　借：累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

　?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款

　　（3）留購租賃資產(chǎn)

　　①支付購買價款時：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　?、诮Y轉固定資產(chǎn)所有權：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　二、出租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　?。?）應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

　?。?）未實現(xiàn)融資收益的計算

　　未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值)

　?。?）會計處理

　　借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)

　　　　未擔保余值

　　　　營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　　　　　營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　（1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率

　?。?）會計處理

　?、侔词盏降淖饨穑?

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　②按當期應確認的融資收入金額：

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　3．應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

　　4．未擔保余值發(fā)生變動的會計處理

　　（1）期末

　?、傥磽Ｓ嘀档念A計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未擔保余值減值準備

　　②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?。?）已確認損失的未擔保余值得以恢復的

　　①按未擔保余值恢復的金額

　　借：未擔保余值減值準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、谠瓬p值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未實現(xiàn)融資收益

　　5．或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入

　　借：應收賬款

　　　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時的會計處理

　?。?）收回租賃資產(chǎn)

　?、俅嬖趽Ｓ嘀担ㄩL期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額）

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應收款

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　②存在擔保余值，也存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應收款

　　未擔保余值

　　應向承租人收取的價值損失補償金：

　　借：其他應收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　③不存在擔保余值，但存在未擔保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：未擔保余值

　?、懿淮嬖趽Ｓ嘀担膊淮嬖谖磽Ｓ嘀?mdash;—不做會計處理，只需做備查登記

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理

　?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　?。?）留購租賃資產(chǎn)

　　①收到購買價款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　?、谌绱嬖谖磽Ｓ嘀?

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：未擔保余值