中級會計職稱考試《財務管理》強化學習：作業(yè)成本管理

2012會計職稱考試《中級財務管理》

第六章 收益與分配管理 第三節(jié) 成本費用管理

　　強化學習、作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　（一）作業(yè)成本計算法及相關概念

　　所謂作業(yè)，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產品生產經營的全過程。在這一過程上，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

　　成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據。成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系，而作業(yè)動因反映產品產量與作業(yè)成本之間的因果關系。按照統(tǒng)一的作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸結在一起，便形成了作業(yè)中心，也稱成本庫。

　　 

　　上圖為作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法

　　在作業(yè)成本法下，對于直接費用的確認和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，而間接費用的分配對象不再是產品，而是作業(yè)。

　　（二）作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現代成本計算和管理模式。它既是精確的成本計算系統(tǒng)，也是改進業(yè)績的工具。作業(yè)成本管理包含兩個維度的含義：成本分配觀和流程觀。

　　

　　上圖為作業(yè)成本管理結構圖

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這程正是作業(yè)成本計算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息。

　　（三）流程價值分析

　　流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　1.成本動因分析

　　要進行作業(yè)成本管理，必須找出導致作業(yè)成本的原因。

　　2.作業(yè)分析

　　作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現持續(xù)改善的機會及途徑。分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)構成了流程價值分析與管理的基本內容。

　　按照對顧客價值的貢獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)：

　　所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：

　　（1）該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變；

　?。?）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

　　（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。

　　增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。

　　非增值作業(yè)，是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。持續(xù)改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業(yè)，將非增值成本降至最低。

　　在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業(yè)，以減少不必要的耗費，提升經營效率。作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑。主要有以下四種形式：

　?。?）作業(yè)消除；

　?。?）作業(yè)選擇；

　?。?）作業(yè)減少；

　?。?）作業(yè)共享。

　　作業(yè)分析是流程價值分析的核心。

　　3.作業(yè)業(yè)績考核

　　實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。