會計職稱《中級會計實務(wù)》重點解析：應(yīng)納稅所得額公式的理解

　　網(wǎng)校將學員在論壇中關(guān)于《中級會計實務(wù)》應(yīng)納稅所得額的知識點進行整理，分享給大家，希望對大家復(fù)習備考中級會計職稱考試有所幫助，加深理解，成功應(yīng)考！

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異＋當期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異－當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＋（－）其他納稅調(diào)整事項。

　　注意：公式中的暫時性差異是發(fā)生額，不是期末余額，此外該暫時性差異不包括計入所有者權(quán)益或商譽中的遞延所得稅所對應(yīng)的暫時性差異。

　　具體的分析：

　　（1）可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。通俗的說就是當期多交稅，以后少交稅。即當期的應(yīng)納稅所得額多，以后的少（抵扣的是未來的應(yīng)納稅所得額），所以在計算當期的應(yīng)納稅所得額時，對于當期增加的可抵扣暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應(yīng)該加上；同理，當期減少的（即轉(zhuǎn)回的）可抵扣暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應(yīng)該減去。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　?、儋Y產(chǎn)的賬面價值小于其計基礎(chǔ)。

　　②負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

　　例如：企業(yè)計提的壞賬準備，未實際發(fā)生時不允許稅前扣除，所以納稅調(diào)增，本期多納稅，未來實際發(fā)生時允許稅前扣除，納稅調(diào)減，未來少納稅，可抵扣暫時性差異是未來可抵扣。

　?。?）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交的所得稅金額。通俗的說就是當期少交稅，以后多交稅。即（未來）應(yīng)納稅，而當期可稅前扣除。所以當期增加的應(yīng)納稅暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應(yīng)該減去；同理，當期減少的（即轉(zhuǎn)回的）應(yīng)納稅暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應(yīng)該加上。

　　應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　①資產(chǎn)的賬面價值大于其計基礎(chǔ)。

　?、谪搨馁~面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

　　例如：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，稅法是不認可的，納稅調(diào)減，本期不納稅，未來處置后，公允價值變動實現(xiàn)了，要納稅，即未來期間應(yīng)納稅。

　?。?）這里的其他調(diào)整事項，就是非暫時性或永久性差異，對于稅前不允許扣除的，而會計上扣除的事項，比如滯納金罰款、關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔保、超過的不允許稅前扣除的廣告費等，這些要在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時給加回來，即做調(diào)增處理、

　　對于稅法上不征稅，但會計上計入稅前利潤的，比如說國債利息，我國居民企業(yè)之間的投資取得的現(xiàn)金股利，是不征稅的，所以調(diào)整應(yīng)納稅所得額時給減去，即上面的調(diào)減處理。

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