會計職稱《中級會計實務》重點解析：應納稅所得額公式的理解

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　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異＋當期轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＋（－）其他納稅調(diào)整事項。

　　注意：公式中的暫時性差異是發(fā)生額，不是期末余額，此外該暫時性差異不包括計入所有者權益或商譽中的遞延所得稅所對應的暫時性差異。

　　具體的分析：

　?。?）可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。通俗的說就是當期多交稅，以后少交稅。即當期的應納稅所得額多，以后的少（抵扣的是未來的應納稅所得額），所以在計算當期的應納稅所得額時，對于當期增加的可抵扣暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應該加上；同理，當期減少的（即轉(zhuǎn)回的）可抵扣暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應該減去。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　?、儋Y產(chǎn)的賬面價值小于其計基礎。

　?、谪搨馁~面價值大于其計稅基礎。

　　例如：企業(yè)計提的壞賬準備，未實際發(fā)生時不允許稅前扣除，所以納稅調(diào)增，本期多納稅，未來實際發(fā)生時允許稅前扣除，納稅調(diào)減，未來少納稅，可抵扣暫時性差異是未來可抵扣。

　?。?）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交的所得稅金額。通俗的說就是當期少交稅，以后多交稅。即（未來）應納稅，而當期可稅前扣除。所以當期增加的應納稅暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應該減去；同理，當期減少的（即轉(zhuǎn)回的）應納稅暫時性差異，在當期納稅調(diào)整時應該加上。

　　應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　?、儋Y產(chǎn)的賬面價值大于其計基礎。

　?、谪搨馁~面價值小于其計稅基礎。

　　例如：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，稅法是不認可的，納稅調(diào)減，本期不納稅，未來處置后，公允價值變動實現(xiàn)了，要納稅，即未來期間應納稅。

　?。?）這里的其他調(diào)整事項，就是非暫時性或永久性差異，對于稅前不允許扣除的，而會計上扣除的事項，比如滯納金罰款、關聯(lián)方債務擔保、超過的不允許稅前扣除的廣告費等，這些要在調(diào)整應納稅所得額時給加回來，即做調(diào)增處理、

　　對于稅法上不征稅，但會計上計入稅前利潤的，比如說國債利息，我國居民企業(yè)之間的投資取得的現(xiàn)金股利，是不征稅的，所以調(diào)整應納稅所得額時給減去，即上面的調(diào)減處理。

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