《中級會計實務(wù)》老師指導(dǎo)：徐經(jīng)長講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定

　　【老師專欄】

　　徐經(jīng)長老師講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定（會計實務(wù)）

　　若以后期間資產(chǎn)的價值又回升，能不能轉(zhuǎn)回？

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值這一章提到的資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后，即使以后期間可收回金額回升了，也不允許對已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

　　關(guān)于這個規(guī)定，我們可以從兩個角度簡單解釋：

　?。?）主要是為了監(jiān)管上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

　?。?）從國際上來看，這個規(guī)定是不講道理的。通過準(zhǔn)則硬性規(guī)定，在資產(chǎn)價值回升時不允許已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是一個非市場理念。

　　這個問題既體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，又體現(xiàn)了中國的特色。

　　這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只有在資產(chǎn)處置、出售、報廢時一并轉(zhuǎn)銷。

　　【考點精講】

　　以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（會計實務(wù)）

　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的。

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　注意的問題：

　　1.對換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益。

　　2.應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下：

　?、偃绻鲋刀惒粏为毷栈蚋?，則增值稅應(yīng)直接計入損益；

　?、诔鲋刀惖匿N項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。

　　【例題·單選題】A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，B公司另向A公司支付銀行存款112.5萬元。A公司、B公司適用的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值，有關(guān)資料如下：①A公司換出：庫存商品的賬面余額為1080萬元，已計提跌價準(zhǔn)備90萬元，計稅價格為1125萬元；②B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計折舊為270萬元；假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。則B公司換入庫存商品的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

　　答案：A

　　解析：本題考核不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)入賬價值的確定。B公司換入庫存商品入賬價值＝（1350－270）＋112.5－1125×17％＝1001.25 （萬元）。

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