會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：記賬本位幣的確定

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十六章 外幣折算

　　備考指導(dǎo)一、記賬本位幣的確定

　　（一）記賬本位幣的含義

　　企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣（也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣）。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　?。ǘ┢髽I(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

　　（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

　　總之，企業(yè)的記賬本位幣，可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和籌資活動(dòng)，如果企業(yè)的在經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣；如果企業(yè)在主要經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業(yè)的記賬本位幣。因此記賬本位幣的使用，不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的，在中國境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣。

　?。ㄈ┚惩饨?jīng)營記賬本位幣的確定

　　1.境外經(jīng)營的含義

　　境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。

　　2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，在確定其記賬本位幣時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時(shí)，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：

　　（1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果自主性較強(qiáng)，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　（3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回?？呻S時(shí)匯回的，選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　注意：這里所說的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定是指外國的貨幣。

　?。ㄋ模┯涃~本位幣變更的會(huì)計(jì)處理

　　·一般不得變更，確需變更記賬本位幣的，企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。

　　·應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

　　·由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

　　·企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。

　　【例題·多選題】（2011年試題）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。

　　A.取得貸款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　D.從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣

　　『正確答案』ABCD