會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：所得稅費用的確認(rèn)和計量

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十五章 所得稅

　　備考指導(dǎo)八、所得稅費用的確認(rèn)和計量

　　主要涉及四個賬戶：應(yīng)交稅費、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費用等。

　　一、當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅）

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅

　　●當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整得到的。

　　借：所得稅費用

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

　　二、遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）

　　對于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)為暫時性差異，分錄通常為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費用

　　注意：此時，當(dāng)期所得稅費用減少，故這種情況又稱為遞延所得稅收益；

　　或作分錄：

　　借：所得稅費用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　注意：此時，當(dāng)期所得稅費用增加，故這種情況又稱為遞延所得稅費用。

　　遞延所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并（商譽(yù)）的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　?。疆?dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少；

　　遞延所得稅負(fù)債貸方表示增加，借方表示減少。

　　注意：如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則應(yīng)計入所有者權(quán)益，則其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成遞延所得稅費用（或收益）。

　　三、所得稅費用

　　利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：

　　所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

　　四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　 

　　五、所得稅的列報

　　注意三個要點：

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)/負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；所得稅費用在利潤表中單獨列示，并附注中披露。

　　2.同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　?。?）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；

　?。?）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

　　3.同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　?。?）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

　　一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。

　　在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期/遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期/遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利和意圖。