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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導：負債的計稅基礎(chǔ)
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十五章 所得稅
備考指導三、負債的計稅基礎(chǔ)
（一）概述
負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額
對比：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額；
（二）四類負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異
1.預計負債--兩種情況
?。?）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除。
會計規(guī)定，預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。
稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時稅前扣除
所以其計稅基礎(chǔ)為零。
?。?）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。
如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預計負債確認條件確認了一項預計負債。
2.預收賬款--兩種情況
（1）會計確認收入與稅法確認收入時點不同
會計：不符合收入確認條件，確認為預收賬款。
稅法：應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
（2）會計確認收入與稅法確認收入時點相同
會計：不確認收入
稅法：也不認可此項收入，在本期不需要納稅。
即會計與稅法的規(guī)定是一致的，將來確認收入時要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。
3.應(yīng)付職工薪酬
會計規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。
稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
4.其他負債
如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。
稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
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