會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十五章 所得稅

　　備考指導(dǎo)二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　（一）概述

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　?。饺〉贸杀荆郧捌陂g已累計稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

　　

　?。ǘ┧念愘Y產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

　　1.固定資產(chǎn)

　　賬面價值＝原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　會計與稅收的差異主要來自：

　　（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　?。?）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

　　計提減值準(zhǔn)備→賬面價值下降，計稅基礎(chǔ)不變→差異

　　2.無形資產(chǎn)

　　（1）初始確認(rèn)時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化

　　稅法規(guī)定：符合"三新"標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷

　　比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會計、稅法均按10年采用直線法攤銷。

　　則稅法的年攤銷額＝1 000/10×150%＝150（萬元）

　　整個使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。

　　所以研發(fā)成功時，其計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1 500（萬元）

　?。?）后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測試。

　　稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷

　　無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準(zhǔn)備來理解。

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　?。?）交易性金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　稅法：不確認(rèn)公允價值變動。

　　比如：2010年初購入一項交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，2010年末公允價值為120萬元。

　　則，2010年末賬面價值＝120（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

　　（2）可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入資本公積。

　　稅法：不確認(rèn)公允價值變動。

　　接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。

　　即計稅基礎(chǔ)＝120（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

　　4.其他資產(chǎn)

　?。?）投資性房地產(chǎn)

　?、俨捎霉蕛r值模式的，其期末賬面價值為公允價值

　　而稅法不認(rèn)可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

　?、诓捎贸杀灸Ｊ降?，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

　?。?）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)

　　主要包括：

　?、俅尕?

　?、趹?yīng)收賬款

　　③以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等

　　減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。