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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》備考指導(dǎo)：作業(yè)成本管理
2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》
第六章 收益與分配管理
備考指導(dǎo)十四、作業(yè)成本管理
作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。
理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。
（一）作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念
1.作業(yè)
作業(yè)，是指一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。
2.成本動(dòng)因
?。?）成本動(dòng)因及其分類
| 含義 | 亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。 | |
| 分類 | 資源動(dòng)因 | 反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系 |
| 作業(yè)動(dòng)因 | 反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系 | |
（2）作業(yè)成本計(jì)算
| 含義 | 通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)算，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。 |
| 特點(diǎn) | 1.對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一樣 2.間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè) |
（二）作業(yè)成本管理的含義
| 含義 | 以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法?！?/td> |
| 維度 | 成本分配觀、流程觀 |
| 成本分配觀 | 成本分配是從資源到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象，而這程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心?！?/td> |
| 流程觀 | 流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息?！?/td> |
（三）流程價(jià)值分析
1.成本動(dòng)因分析
要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。
如果存在與企業(yè)目標(biāo)不一致的原因，就可以采取措施改善作業(yè)，降低成本。
2.作業(yè)分析
作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。
改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。
按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)
| 增值作業(yè) | 是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。 一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)： （1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變； （2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成； （3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行?！?/td> |
| 非增值作業(yè) | 是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。 |
【提示】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。
增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增值成本；
執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。
作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑
| 作業(yè)消除 | 消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。 |
| 作業(yè)選擇 | 對(duì)所有能夠同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案?！?/td> |
| 作業(yè)減少 | 以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間?！?/td> |
| 作業(yè)共享 | 利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率?！?/td> |
3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核
若要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來(lái)評(píng)價(jià)是否改善了流程。
| 財(cái)務(wù)指標(biāo) | 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告?！?/td> |
| 非財(cái)務(wù)指標(biāo) | 主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。 |
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