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中級會計職稱考試《財務管理》備考指導：責任成本管理
2012會計職稱考試《中級財務管理》
第六章 收益與分配管理
備考指導十五、責任成本管理
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責任成本管理，是指將企業(yè)內部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。
責任成本管理的流程如圖所示：
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按照企業(yè)內部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。
1.成本中心
| 含義 | 是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本?！?/td> |
| 特點 | 1.不考核收益，只考核成本。 2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。 【提示】可控成本三個條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調節(jié)和控制的。 3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。 |
| 考核指標 | 預算成本節(jié)約額＝預算責任成本－實際責任成本 預算成本節(jié)約率＝預算成本節(jié)約額/預算成本×100% |
2.利潤中心
| 含義 | 既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位?！?/td> | |
| 分類 | 自然利潤中心 | 自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產(chǎn)品以取得收入的責任中心。 |
| 人為利潤中心 | 人為設定的，通過企業(yè)內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心?！?/td> | |
| 考核 指標 | 邊際貢獻 | 銷售收入總額－變動成本總額 【提示】該指標反映了利潤中心的盈利能力，但對業(yè)績評價沒有太大的作用。 |
| 可控邊際貢獻 | 邊際貢獻－該中心負責人可控固定成本 【提示】也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，是評價利潤中心管理者的理想指標。 | |
| 部門邊際貢獻 | 可控邊際貢獻－該中心負責人不可控固定成本 【提示】又稱部門毛利。反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。 | |
3.投資中心
投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投資及其投資收益負責的責任中心。
考核指標：
?。?）投資報酬率
| 計算公式 | 優(yōu)點 | 缺點 |
| 投資報酬率＝營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn) 注：平均營業(yè)資產(chǎn) ＝（期初營業(yè)資產(chǎn)＋期末營業(yè)資產(chǎn)）/2 營業(yè)利潤是指的息稅前利潤。 | （1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力； （2）相對數(shù)指標，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較； （3）不僅可以促使經(jīng)理人員關注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調整，優(yōu)化資源配置。 | 會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長遠利益?！?/td> |
（2）剩余收益
| 計算 公式 | 剩余收益＝經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率） 【提示】最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的，它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。 |
| 優(yōu)點 | 彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足 |
| 缺點 | 1.是一個絕對指標，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。 2.僅僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短視行為。 |
（三）內部轉移價格的確定
內部轉移價格，是指企業(yè)內部有關責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結算價格。
| 類型 | 含義 | 說明 |
| 市場價格 | 根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎?！?/td> | 市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務有完全競爭的外部市場?！?/td> |
| 協(xié)商價格 | 內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準?！?/td> | 前提：中間有非競爭性的市場可以交易。 上下限：上限是市場價格，下限是單位變動成本。 當雙方協(xié)商僵持時，會導致高層的行政干預 |
 【思考1】如果按照單位成本8元作為內部轉移價格，乙是否接受？站在企業(yè)的角度，甲生產(chǎn)這種產(chǎn)品是否有利？ 【思考2】如果按照單位變動成本5元作為內部轉移價格，乙是否接受？站在企業(yè)的角度，甲生產(chǎn)這種產(chǎn)品是否有利？ | ||
| 雙重價格 | 是由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎?！?/td> | 買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好的滿足企業(yè)內部交易雙方在不同方面的管理需要 |
| 以成本為基礎的轉移價格 | 是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算。包括完全成本、完全成本加成、變動成本、變動成本加固定制造費用四種形式?！?/td> | 具有簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題。 【特別關注】適用于內部轉移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況。 |
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